|
|
|
сделать стартовой | добавить в избранное |
 |
|
Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц |
Ночник-проектор "Звездное небо, планеты", черный. 
Забавная пачка "5000 дублей". 
Пакеты с замком "Extra зиплок" (гриппер), комплект 100 штук (150x200 мм). Введение В современной экономической литературе – как зарубежной, так и отечественной – довольно редко рассматриваются (и раздельно, и во взаимосвязи) проблемы налогообложения по двум основным группам налогоплательщиков – юридическим и физическим лицам. Между тем исследование показывает, что за последние десятилетия в политике налогообложения юридических и физических лиц произошли существенные изменения. Так, по юридическим лицам фискальная функция, ранее считавшаяся основной, уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная направленность. Все это заставляет нас по-новому взглянуть на существующие оценки уровня налоговой нагрузки и ее динамики по отдельным странам. Наряду с термином «налоговая нагрузка», исследователи налоговой политики часто употребляют и другие словосочетания – «налоговое бремя», «налогоемкость», «уровень налогообложения», «тяжесть налогообложения», «налоговое давление». Однако, несмотря на расхождения в терминологии, если речь заходит о количественной оценке налогообложения в той или иной стране, то, как правило, в большинстве случаев оперируют таким показателем, как доля налогов в ВВП. Если же налогообложение рассматривается применительно к отрасли или отдельному предприятию, то налоги могут сопоставляться с прибылью, с чистой добавленной стоимостью, с конечной выручкой и т.п. В работе на основе рассмотрения налоговой нагрузки отдельно по двум основным группам налогоплательщиков – юридических и физических лиц – сделан вывод, что налоговая нагрузка в динамике за длительный период в промышленно развитых странах снижается как по юридическим, так и по физическим лицам, при одновременном росте части налогов в ВВП. Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц Статистические данные по большинству стран мира показывают, что за последние 100 лет доля налогов в ВВП возросла приблизительно в 3–4 раза: если в начале прошлого века она не превышала 8–10%, в середине – 20–30%, то сегодня по разным странам колеблется в пределах 30–50% (см. табл. 1). Как видим, наблюдается значительный рост доли налогов в ВВП. Можно ли считать этот рост повышением налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков? Хотя, наверное, с формальной точки зрения, можно говорить об увеличении налоговой нагрузки, все же в действительности это не соответствует ощущениям налогоплательщиков в лице хозяйствующих субъектов и граждан развитых стран. Необходимо отметить, что по разным странам, находящимся приблизительно на одинаковом уровне развития, доля собираемых налогов в ВВП существенно разнится между собой. Так, по состоянию на 2003 г., в Швеции она составляла 50,8%, в Дании – 49%, в Финляндии – 44,8%, в Великобритании -35,3%, а в США – только 26,8%. Ориентируясь на эти показатели, можем ли мы сделать вывод, что в Швеции налоговое бремя гораздо выше, чем в Великобритании или в США? А, между прочим, многие экономисты такой вывод делают. Нам представляется, что это суждение, основанное на соотношении объема собираемых налогов и ВВП, весьма поверхностно и далеко от истины, – так же, как средняя температура больных по больнице не может служить надежным показателем состояния больных в этой больнице.
Чтобы доскональнее разобраться в этой проблеме, по нашему мнению, необходимо рассмотреть налогообложение отдельно по двум крупным блокам, охватывающим всех налогоплательщиков. Первый блок – это юридические лица, то есть разного рода хозяйствующие субъекты. Второй блок – это физические лица, то есть все наемные работники и просто граждане. Таблица 1. Динамика доли налогов в ВВП (%) Страны Годы 1938 1950 1970 1986 2003 США 20,6 16,8 28,0 29,1 26,8 Великобритания 20,9 35,9 35,8 37,4 35,3 Германия . 23,9 27,3 36,5 42,3 40,2 Франция . 18,4 27,6 36,9 45,5 44,2 Япония 16,0 25,7 25,3 30,0 - Швеция . - - - - 50,8 Дания . - - - - 49,0 Финляндия - - - - 44,8 Норвегия - - - - 432 Австрия . - - - - 43,0 Канада - - - - 33,9 Но, прежде чем перейти к конкретному анализу налогообложения в каждом из этих блоков налогоплательщиков, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство, значимость которого многие экономисты недооценивают. Речь идет о том, что, начиная примерно с середины прошлого века, во всех развитых странах темпы роста поступлений налогов от физических лиц стали многократно превышать аналогичный показатель по юридическим лицам. Так, в США за 1960–2003 гг. объем поступлений налога на прибыль с юридических лиц вырос в 10,3 раза (с 22,8 млрд. до 234,9 млрд. дол.), подоходного налога с физических лиц – в 21,7 раза (с 46 млрд. до 1001,9 млрд. дол.), а социальных и страховых платежей – соответственно, в 47,1 раза (с 8,2 млрд. до 386,6 млрд. дол.). В 2003 г. в общей структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет США на подоходный налог приходилось 33%, на социальные и страховые платежи – 25,5%, а на налог на прибыль – только 7,5% (см. табл. 2 и 3). В целом по развитым странам объем налогов, собираемых с физических лиц, к началу XXI в. приблизительно в 5–6 раз превысил поступление налогов от юридических лиц. Такое обстоятельство кардинально изменило ситуацию в налогообложении в этих странах. По юридическим лицам фискальная функция перестала быть основной, ее место заняли регулирующая и стимулирующая, при существенном снижении в динамике самой налоговой нагрузки. По физическим лицам фискальная функция остается основной, причем в динамике по странам одновременно наблюдаются снижение налоговой нагрузки и усиление ее социальной направленности. Таблица 2. Структура поступлений в консолидированный бюджет США и доля налоговых поступлений в ВВП в том числе: Все поступ- из них: Годы Доля налогов в ВВП ления в консолидированный бюджет налоговые поступления подоходный налог социальные и страховые платежи налог на прибыль налог на продажи и импорт налог на собственность прочие поступления 1950 16,8 100 93,7 32,3 - 21,7 25, 14,3 6,3 1960 26,3 100 98,1 34,3 12,2 16,4 ЗЗ, 9 1,0 1,9 1970 28,0 100 99,0 36,0 16,2 12,0 31,9 2,9 1,0 1980 29,0 100 99,1 37,5 20,8 10,6 25,2 5,0 0,9 1990 29,1 100 97,6 34,7 24,0 8,2 24,9 5,8 2,3 1995 29,2 100 96,8 33,6 24,1 9,5 25,2 4,2 3,4 2000 31,1 100 96,5 39,6 22,5 8,2 22,7 3,8 3,2 2001 29,9 100 96,6 39,7 23,4 6,3 23,4 3,7 3,5 2002 27,4 100 96,1 35,6 25,3 5,9 25,8 3,5 3,9 2003 26,8 100 95,7 33,0 25,5 7,5 26,3 3,4 4,3 Анализ показывает, что налогообложение как юридических, так и физических лиц имеет специфику и особенности, которые, в конечном итоге, на-кладываясь друг на друга, дают обобщенный показатель по налоговой наїрузке на основе доли налогов в ВВП.
Начнем с анализа налоговой нагрузки на юридические лица. Статистические данные по большинству стран мира показывают, что особенно за последние два десятилетия налоговая нагрузка на юридические лица в динамике постоянно снижается. В целом такое снижение является результатом проведения большинством развитых стран активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности, которое осуществляется по трем основным направлениям. Первое направление снижения налоговой нагрузки на юридические лица связано со снижением ставки налога на прибыль (см. табл. 4). В США в 1986 г. эта ставка была снижена с 46% до 34%, в Германии за 1990–1994 гг. – с 56% до 38,7%, в Великобритании за 1983–1990 гг. – с 52% до 30%, во Франции за 1985–1993 гг. – с 50% до 33,3%, в России за 1991–2002 гг. – с 45% до 24%, а с 2009 г. - до 20%. Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки на прибыль в корпоративном секторе экономики США (в текущих ценах) Налогооблагае- Налог на Средняя ставка Валовой Доля налога в Амортизацион- Годы мая прибыль прибыль налога на чистый доход валовом чистом ные отчисления (млрд. дол.) (млрд. дол.) прибыль(%) (млрд. дол.) доходе (%) (млрд. дол.) 1 2 3 4 (3:2) 5 6 (3:5) 7 1940 9.3 2,8 ЗОЛ - - - 1945 19,0 0,7 56,3 - - - 1950 40,6 17,9 44,1 53,2 33,6 12,6 1955 44,9 • 21,8 48,6 66,0 33,0 21,1 1960 53,8 22,8 42,4 82,1 27,8 28,3 1965 87,5 31,1 35,5 138,0 22,5 50,5 1970 83,6 34,8 41,6 163,6 21,3 80,0 1975 134,8 51,6 38,3 282,6 18,3 147,8 1980 201,1 87,2 43,4 482,2 18,1 281,1 1985 330,3 99,4 30,1 744,3 13,4 414,0 1990 437,8 145,4 33,2 989,4 14,7 551,6 1995 696,7 218,7 31,4 1410,1 15,5 713,4 2000 817,9 265,2 32,4 1808,7 14,7 990,8 2003 1021,1 234,9 23,0 2157,0 10,9 1135,9 Таблица 4. Динамика изменения ставки налога на прибыль Страны Годы Изменение ставки (%) Страны ОЭСР 2000–2003 С 33,6 ДО 30,8 Германия с 1990 с 56 до 50 с 1994 с 50 до 38,7 2007 – Анонсировано до 29,8 Великобритания 1983–1986 с 52 до 35 с 1990 30 2007 – Анонсировано до 20 Франция 1985–1993 с 50 до 33,3 2007 – Анонсировано до 28 Люксембург 2000–2003 с 30 до 22 Ирландия 2000–2003 с 24 до 12 Бельгия 2000–2003 с 39 до 33 Исландия 2000–2003 с 24 до 18 США до 1986 46 с 1986 34 Россия 1991 45 1992–1993 32 1994 38 1995–2001 35 2002–2008 24 Второе направление связано с использованием ускоренной амортизации и сокращением амортизационных сроков эксплуатации основных фондов. Поскольку амортизационные отчисления являются одновременно элементом издержек и свободными денежными средствами целевого назначения, то вполне естественно, что любое их опережающее увеличение по сравнению с прибылью уменьшает относительную величину налогооблагаемой прибыли, а вместе с тем и налоговую нагрузку на производство. Статистика по США показывает, что за 1950–2003 гг. амортизационные отчисления выросли в 90,2 раза, а налог на прибыль – только в 13,1 раза (см. табл. 3). В 2003 г. в США общий объем амортизационных отчислений составил 1135,9 млрд. дол. и на 114,8 млрд. превышал величину налогооблагаемой прибыли. Для сравнения: в 2004 г. в России амортизационные отчисления, израсходованные на инвестиции, были на уровне 17,1 млрд.
Платите приказу (полное наименование юридического/физического лица, юридический адрес,Pкорреспондентский/расчетный счет) НалогPна операции с ценными бумагамиPуплачен Дата Подпись индоссантаP (наименование юридического/ физического лица) М.П. 2. Платите приказу (полное наименование юридического/физического лица, юридический адрес, корреспондентский/расчетный счет) Налог на операции с ценнымиPбумагами уплачен Дата Подпись индоссантаP (наименование юридического/физического лица) М.П. 3. Платите приказу (полное наименование юридического/физического лица, юридический адрес,Pкорреспондентский/расчетный счет) Налог на операции с ценными бумагами уплачен Дата Подпись индоссантаP (наименование юридического/физического лица) М.П. 4. Платите приказу (полное наименование юридического/физического лица, юридический адрес, корреспондентский/расчетный счет) НалогPна операции с ценными бумагами уплачен Дата Подпись индоссанта (наименование юридического/физического лица) М.П. Место подклейки аллонжа Хотя на практике для совершения
2. Формы привлечения денежных средств от юридических лиц: состояние и тенденции развития
3. Тенденции развития филармонического искусства в современной России
4. Типология техники. Современные тенденции развития техники
5. Современные тенденции развития рынка ценных бумаг в России
10. К вопросу о современных тенденциях развития спорта
11. Политика в современном мире: особенности и тенденции развития
12. Норвегия - налогообложение юридических лиц
13. Современные тенденции развития холдингов
14. Современные тенденции развития программных средств поддержки интерпретации каротажа и керна
15. Тенденции развития современной немецкой лексикографии
16. Тенденции развития современного естествознания
Набор "Кухня Laura" с варочной панелью, со звуковыми эффектами (в пакете). 
Подушка "Нордтекс. Лондон", 40х40 см. 
Настольная игра "Викторина первоклассника". 17. Современное состояние и тенденции развития нелетальных видов оружия
18. Основные тенденции развития современного российского федерализма
19. Современные тенденции развития и формирования ассортимента пушно-меховых товаров
20. Современные тенденции развития внешней торговли Китая
21. Современные тенденции развития мирового рынка ценных бумаг
25. Современные тенденции развития туризма в Европе
26. Налогообложение юридических лиц
27. Современные тенденции развития малого предпринимательства
28. Историческая обусловленность современных тенденций развития ногайского этноса
30. Налогообложение физических лиц
31. Тенденции развития Интернета
32. Пенсионная система России: современное состояние, правовые проблемы, дальнейшее развитие
Закаточная машинка автомат ТМ "Лось", окрашенная. 
Мат для швабры Vileda "Ultra MaX" для швабры. 
Набор фломастеров Bic Kid "Couleur", 12 цветов. 33. Проблемы развития коммерческой деятельности в розничной торговле на современном этапе
34. Тенденция развития производства и потребления магния
35. Основные тенденции развития мировой экономики во второй половине 20 века
36. Туризм XXI века: факторы и тенденции развития спроса на рынке туристических услуг
37. Новые тенденции развития Российско-Африканских отношений
41. Граждане (физические лица). Общие положения о юридических лицах
42. Юридическая ответственность физических лиц за нарушение прав и свобод других граждан
43. Тенденции развития образования
44. Тенденции развития социальной рекламы в Соединенных Штатах Америки
45. Страхование имущества юридических и физических лиц
46. Социальное управление городом: методологические основы исследования и тенденции развития
47. Налогообложение физических лиц
48. Основные тенденции развития инвестиционного рынка в эпоху глобализации
Набор цветных карандашей "Progresso", 24 штуки. 
Кружка "Ниндзя". 
Брелок "FIFA 2018. Забивака с подвесками". 49. Формирование и тенденции развития мирового рынка труда
50. Потенциал и тенденции развития Японии
51. Специфика и тенденции развития рыночных отношений в РФ
52. Общие тенденции развития права (источников права) периода империализма
53. Тенденции развития взаимоотношений между печатью и государством в период 1890-1904 годов
57. Развитие педагогики и образования в Советском Союзе. Современное состояние
58. Налогообложение физических лиц
59. Система страхования физических лиц: проблемы становления и перспективы развития
60. Товарные биржи: сущность и тенденции развития
61. Естествознание предмет, общие принципы и тенденции развития
63. Учет расчетов с юридическими и физическими лицами
64. Анализ источников гражданского права: тенденции развития и применение в гражданском праве РФ
Складной дорожный горшок Potette Plus с силиконовой вставкой и пакетами 10 штук. 
Настольная игра "Зомби в доме". 
Щётка "York. Престиж", с резиновой щетиной и черенком. 65. Направления развития гражданского общества в Республике Казахстан на современном этапе
67. История и тенденции развития искусственного интеллекта
68. Тенденции развития потребительской кооперации в послевоенные годы
69. Истоки и тенденции развития русской культуры XIX века
74. Внешняя торговля РФ на современном этапе и направления её развития
75. Тенденции развития мирохозяйственных отношений
76. Международные корпорации: их виды и тенденции развития
77. Направления развития информационных систем и систем документооборота в современных организациях
78. Система менеджмента: история и тенденции развития
79. Тенденции развития контроллинга
80. Современные зарубежные концепции воспитания и развития детей
Пенал школьный, цвет черный. 
Корзина "Плетенка" с крышкой, 35х29х17,5 см (коричневая). 
Увлекательная настольная игра "Цветариум", новая версия. 81. Основные тенденции развития политической идеологии в России
82. История и основные тенденции развития психологии в России
83. Социологический анализ тенденций развития семейно-брачных отношений в странах Запада и России
84. Тенденции развития мировой электроэнергетики
85. Мировые тенденции развития агротуризма
89. Налогообложение имущества физических лиц
90. Налогообложение физических лиц
91. Особенности расчета налогов юридических и физических лиц
92. Прямое налогообложение расходов физических лиц на потребление
93. Малое предпринимательство, его роль, условия и тенденции развития в России
95. Тенденции развития некоммерческой сферы в России
Диско-шар, средний. 
"Счеты" - деревянная игрушка. 
Мантоварка алюминиевая, 3 сетки, 6 л. 97. Граждане как субъекты гражданского права (физические лица)
98. Виды налогов и порядок уплаты их физическими лицами
99. Налоги на доходы физических лиц
100. Физическое лицо – предприниматель: вопросы правового регулирования в РФ
