Библиотека Рефераты Курсовые Дипломы Поиск
Библиотека Рефераты Курсовые Дипломы Поиск
сделать стартовой добавить в избранное
Кефирный гриб на сайте www.za4et.net.ru

Экономика и Финансы Экономика и Финансы

Учёт и анализ постоянных разниц при определении финансового результата

Фонарь садовый «Тюльпан».
Дачные фонари на солнечных батареях были сделаны с использованием технологии аккумулирования солнечной энергии. Уличные светильники для
106 руб
Раздел: Уличное освещение
Горшок торфяной для цветов.
Рекомендуются для выращивания крупной рассады различных овощных и цветочных, а также для укоренения саженцев декоративных, плодовых и
7 руб
Раздел: Горшки, ящики для рассады
Коврик для запекания, силиконовый "Пекарь".
Коврик "Пекарь", сделанный из силикона, поможет Вам готовить вкусную и красивую выпечку. Благодаря материалу коврика, выпечка не
202 руб
Раздел: Коврики силиконовые для выпечки

Деревянко Р.В., Донецкий национальный технический университет Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к украинскому законодательству, не привело к исчезновению существующих разногласий между бухгалтерским и налоговым учётом. В частности это касается учёта финансовых результатов. Бухгалтерский учёт согласно Закону о бухгалтерском учёте должен дать представление о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности независимо от правил и требований налогового законодательства. В то же время, согласно этому же Закону, налоговая отчётность должна базироваться на данных бухгалтерской отчётности. В этой связи был принят П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”, основная задача которого состоит в том, чтобы учесть влияние налогообложения при отражении налоговых расходов в финансовых отчётах. С помощью П(С)БУ 17 можно и необходимо формировать в бухгалтерском учёте правдивую (достоверную) информацию о финансовом состоянии предприятия, а также о расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и раскрывать её в Примечаниях к финансовой отчётности. П(С)БУ 17 разработан на основе международного стандарта финансовой отчётности МСФО 12 “Налог на прибыль”. Тем не менее, многие нюансы, которые нашли отражение в МСФО 12, в П(С)БУ 17 опущены. Отдельные термины, содержащиеся в МСФО 12 и П(С)БУ 17, достаточно сильно различаются по смыслу. В целом нет сомнений, что определения П(С)БУ 17 являются переводом на украинский язык соответствующих понятий МСФО 12, однако этот перевод нужно было сделать более чётким, понятным и с однозначной интерпретацией. Тем не менее, П(С)БУ 17 принят более года назад, и его положения нужно выполнять. Как уже было отмечено, фактически П(С)БУ 17 направлен на отображение расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом. Все расхождения между показателями налоговой прибыли и учётной возникают по двум причинам. Первая причина – доход или расход признаётся только одним из учётов (бухгалтерским или налоговым). Например, амортизация непроизводственных основных фондов признаётся расходами в бухгалтерском учёте, но не уменьшает налоговую прибыль. Следствием таких расхождений являются постоянные разницы – не аннулирующиеся в последующих отчётных периодах. Вторая причина – несовпадение по времени включения в доходы (расходы) активов и обязательств в финансовом учёте и налоговой базы этого актива или обязательства – в налоговом учёте. Разницы, возникающие вследствие этого, называются временными. Они, в свою очередь, делятся на вычитаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых активов (ОНА)) и налогооблагаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых обязательств (ОНО)). В данной статье я хочу более детально остановиться на анализе расхождений между показателями налоговой прибыли и учётной, вызванных влиянием постоянных разниц, поскольку они характерны только для отечественного учёта (в МСФО понятия “постоянные разницы” нет). Постоянные разницы никогда не исчезают, поэтому они признаются базой для начисления учётного налога в периоде их возникновения.

При наличии только постоянных разниц предприятие должно признавать расходы по налогу на прибыль (Дт счёта 981) равными текущему налогу (Кт счёта 641). Хотя постоянные разницы могут уменьшать как налогооблагаемую, так и бухгалтерскую прибыль, независимо от этого по дебету 981 счёта отражается сумма налога на прибыль, начисленная по данным налогового учёта (если в отчётном периоде имеют место только постоянные разницы). На первый взгляд может показаться, что с отражением в учёте постоянных разниц не возникает никаких проблем. Они, казалось бы, не приводят к возникновению расхождений при отражении расходов по налогу на прибыль в бухгалтерском учёте. Все проблемы, связанные с учётом постоянных разниц, выявляются при более глубоком их изучении. Так, противоречия возникают даже в самом П(С)БУ 17 начиная с терминов (п.3). В определении расходов (доходов) по налогу на прибыль говорится, что это “общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, исчисленная с учетной прибыли (убытка) и состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива”. Следовательно, при отсутствии временных разниц, приводящих к возникновению ОНА и ОНО, согласно данному определению текущий налог на прибыль равен налогу, исчисленному исходя из учётной прибыли. В то же время в определении текущего налога на прибыль однозначно сказано, что это “сумма налога на прибыль, определённая в отчётном периоде в соответствии с налоговым законодательством”. Но ведь при наличии постоянных разниц налог, исчисленный исходя из учётной прибыли, не будет равен текущему налогу на прибыль. Для устранения возникшего противоречия необходимо дать такое определение: “расходы (доход) по налогу на прибыль – это общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом постоянных разниц между учетной и налоговой прибылью, отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива”. Ещё одно противоречие, связанное с отражением в учёте постоянных разниц, возникает из-за неточностей в Инструкции о применении Плана счетов №291 , в которой говорится: “На субсчете 981 “Налоги на прибыль от обычной деятельности” ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения)”. Но ведь при наличии постоянных разниц та разница между текущим налогом и расходами по налогу на прибыль, которая обусловлена постоянными разницами (не аннулирующимися в последующих периодах), не может быть отсроченным налогом. Поэтому в случае, когда налоговая прибыль больше учётной из-за влияния постоянных разниц, сумма превышения налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, над суммой налога на прибыль в бухгалтерском учёте должна быть отражена по дебету счёта 981 и признана в отчётном периоде  расходами по налогу на прибыль в бухгалтерском учёте, что не предусмотрено Инструкцией №291. Выполнение существующих требований Инструкции №291 без внесения в неё соответствующих изменений при наличии постоянных разниц налоговой и учётной прибыли невозможно.

При анализе постоянных разниц необходимо отметить, что существующее на сегодняшний день законодательное поле предполагает преобладание в учёте постоянных разниц, ведущих к увеличению налоговой прибыли и уменьшению величины учётной прибыли. Это происходит вследствие того, что с одной стороны огромная часть расходов, признаваемая в бухгалтерском учёте, не может быть признана таковыми в налоговом учёте; а с другой стороны суммы, включённые в скорректированный валовой доход в налоговом учёте, не признаются доходами в бухгалтерском учёте. Основные виды наиболее часто встречающихся в украинском учёте постоянных разниц приводились различными авторами в бухгалтерской прессе . Типичными примерами постоянных разниц, возникающих вследствие непризнания в налоговом учёте расходов, которые признаются в бухгалтерском учёте, являются: амортизация непроизводственных основных фондов; представительские расходы и расходы на рекламные подарки (сверх 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчётного периода); затраты на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей; признанные (уплаченные) предприятием штрафы, пени, неустойки; перечисление безвозвратной помощи; суммы превышения фактических командировочных расходов над установленными законодательством нормами и др. Особо необходимо отметить необоснованное увеличение суммы налога на прибыль из-за постоянных разниц, возникающих вследствие различных подходов по отражению расходов на текущий и капитальный ремонты в налоговом учёте и бухгалтерском . Так, в налоговом учёте в затраты на производство включается не более 5% всех расходов на эти ремонты по отношению к балансовой стоимости основных фондов. Остальная часть включается в балансовую стоимость основных фондов, на которую затем начисляется амортизация в размере 15% годовых (для промышленного оборудования). Таким образом, общие расходы по текущим и  можно представить следующим выражением:капитальным ремонтам в налоговом учёте (НЗт.,к.р.) 1 НЗт.,к.р. = 0,05 Фоак. 0,15 (Зт.,к.р. – 0,05 Фоак.), где Фоак. – стоимость активной части основных фондов; Зт.,к.р. – фактические затраты на текущий и капитальный ремонты. В бухгалтерском учёте в затраты на производство включается вся стоимость текущих и капитальных ремонтов. Таким образом, расходы по текущим и капитальным ремонтам в бухгалтерском учёте будут значительно большими, чем в налоговом учёте. Эта разница (ДЗт.,к.р.) определяется следующим образом: ДЗт.,к.р. = Зт.,к.р. – (0,0425 Фоак. 0,15 Зт.,к.р. ); ДЗт.,к.р. = 0,85 Зт.,к.р. - 0,0425 Фоак. Основными видами постоянных разниц, возникающих вследствие включения в скорректированный валовой доход сумм, не признающихся доходами в бухгалтерском учёте, являются суммы безвозвратной финансовой помощи, доходы от урегулирования сомнительной безнадёжной задолженности и др. Наличие таких постоянных разниц фактически приводит к необоснованному снижению чистой прибыли предприятий. Суммы такого снижения могут достигать значительных размеров. Поэтому в анализе необходимо особо отметить уменьшение чистой прибыли за счёт постоянных разниц, выявить конкретные причины и суммы этого уменьшения по каждой позиции.

Принимая во внимание действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету, основными операциями по учету готовой продукции и товаров являются: Но организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи» . Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного

1. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ЗАО "Омский завод силикатного кирпича"

2. Анализ влияния факторов на финансовые результаты и финансовое состояние фирмы

3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции растениеводства

4. Анализ финансовых результатов предприятия ОАО "Газ – Сервис"

5. Бухгалтерский учет, аудит и анализ финансовых результатов на примере хлебопекарни ООО "Хлеб"

6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
7. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
8. Анализ финансовых результатов на предприятии

9. Оценка и анализ финансовых результатов, состояния и деятельности предприятия

10. Учет и анализ финансовых результатов

11. Анализ финансовых результатов на примере магазина

12. Анализ финансовых результатов банка на примере ОАО "Дальневосточный банк"

13. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка

14. Анализ и оценка финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности сельскохозяйственного предприятия (на примере ОАО "За мир и труд")

15. Методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия ООО "Строй-Инвест"

16. Расчёт финансового результата от обычной деятельности МП "Зелёный Зерг" и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

Матрёшка "Колобок" (7 персон).
Матрешка "Колобок" - расписная деревянная игрушка, созданная по сюжету любимой всеми детьми сказки "Колобок". Игра с
610 руб
Раздел: Матрешки
Планшетик "Маленький всезнайка".
Ваш малыш хочет знать всё обо всём? Тогда ему обязательно понравится новый планшетик от компании "Азбукварик"! 200 вопросов, 20
445 руб
Раздел: Планшеты и компьютеры
Свечи чайные в гильзе (100 штук).
Вес: 12 гр. Высота: 1,6 см. Диаметр: 3,8 см. t горения: 3,5 ч В упаковке: 100 штук. Материал: парафин.
634 руб
Раздел: Свечи чайные

17. УУчет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ЗАО "ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ"

18. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ их влияния на финансовое состояние организации

19. Финансовые результаты деятельности предприятия и методы их анализа

20. Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Водоканал-сервис"

21. Организация учета и контроля реализации готовой продукции и анализ финансовых результатов от реализации

22. Анализ финансового состояния и финансовых результатов организации УК "Успех"
23. Анализ финансовых результатов деятельности организации
24. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

25. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО "Автомир"

26. Анализ финансовых результатов и планирование прибыли на примере ООО "Фирма "Реал ЗИС"

27. Анализ финансовых результатов коммерческого банка

28. Анализ финансовых результатов предприятия

29. Анализ чувствительности финансовых результатов к изменениям цены, различных элементов издержек

30. Оценка и анализ эффективности управления финансовыми результатами

31. Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Элара" за 2006-2007 гг.

32. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО "Московский завод "Сапфир")

Детская горка, цвет: красный/желтый, скат 140 см.
Для активного летнего отдыха вам пригодится пластиковая горка Долони. Горка изготовлена из яркого пластика и украсит любую детскую комнату
2200 руб
Раздел: Горки
Магнитная игра для путешествий "Волшебный лес".
Уникальная логическая игра-головоломка для отличного времяпрепровождения и тренировки ума. Имеет компактное игровое поле с магнитными
530 руб
Раздел: Игры на магнитах
Папка для тетрадей "Кошечка", А4.
Папка для тетрадей формата A4, закрывается на молнию. Отличается вместительностью и ярким дизайном (полноцветная печать на пластике). Для
359 руб
Раздел: Папки для тетрадей

33. Статистико-экономический анализ финансовых результатов деятельности предприятий

34. Анализ финансовых результатов ООО "Евролот-Запад"

35. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

36. Анализ финансовых результатов прибыли и рентабельности на ОАО "Племзавод им. В.И. Чапаева"

37. Анализ финансовых результатов торгово-производственной деятельности ресторана "Иль Патио"

38. Учет финансового результата от реализации по оплате
39. Учет финансовых результатов и распределение прибыли
40. Управление финансовыми результатами на основе маржинального подхода

41. Анализ и пути укрепления финансового состояния фирмы ЗАО "МОДЕМТРАНСАВТО"

42. Особенности формирования финансовых результатов при списании дебиторской задолженности и долгов, нереальных для взыскания

43. Оценка финансовых результатов

44. Учет финансовых результатов

45. Управление финансовыми результатами

46. Бухгалтерский учет финансовых результатов

47. Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий

48. Учёт, анализ, аудит оплаты труда

Щипцы кулинарные "Paterra", силиконовые.
Силиконовые щипцы предназначены для комфортных манипуляций с приготавливаемым продуктом. Щипцами удобно переворачивать мясо, тефтели,
323 руб
Раздел: Щипцы
Мультиплеер с проектором "Спокойной ночи, малыши!".
"Спокойной ночи, малыши!" от компании "Азбукварик" - это музыкальная игрушка из серии "Мультиплеер с
330 руб
Раздел: Смартфоны, мультиплееры
Грамота "С гербом и флагом", вертикальная, 200 штук (количество томов: 200).
Размер: 210x297 мм. Материал: бумага мелованная, плотностью 140 г/м2. В упаковке: 200 штук.
1024 руб
Раздел: Грамоты без текста

49. Учет финансовых результатов

50. Финансовый анализ в аудите и финансовая устойчивость

51. Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов

52. Контроль затрат, доходов и финансовых результатов

53. Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия

54. Ревизия и аудит финансовых результатов предприятия от хозяйственной деятельности (на примере ЗАО "АБСОЛЮТБАНК")
55. Структура и порядок формирования финансовых результатов
56. Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях

57. Учет финансового результата в бюджетном учреждении

58. Учет финансового результата работы торгового предприятия

59. Учет финансовых результатов

60. Учет финансовых результатов

61. Учет финансовых результатов и использования прибыли организации

62. Учет финансовых результатов. Налог на добавленную стоимость

63. Финансовый результат организации

64. Бухгалтерская финансовая отчетность, как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации

Писсуар для мальчиков "Лягушка" с прицелом.
Писсуар для мальчиков "Лягушка" с прицелом выполняет две важные функции. Во-первых, он помогает приучить мальчиков с самого
846 руб
Раздел: Прочие
Настольная игра "Черепашьи бега".
Всем известно, что Черепахи очень не любят спешить, но иногда даже им приходится побегать. Например за лакомым кусочком сочной капусты! И
990 руб
Раздел: Прочие
Дополнительный набор карт Имаджинариум "Персефона".
Имаджинариум "Персефона" - это самое новое дополнение к настольной игре для незаурядных компаний. 98 дополнительных карт от
750 руб
Раздел: Карточные игры

65. Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО "Тамбовское объединение по газификации" ОАО "Запсибгазпром"

66. Аудит финансовых результатов

67. Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

68. Маркетинг и его влияние на финансовый результат

69. Системный анализ организации и определение направлений совершенствования управления

70. Анализ методик для определения готовности детей к школе
71. Концепция и методы учёта фактора ликвидности при осуществлении финансовых расчётов
72. Совершенствование управления финансовыми результатами предприятия

73. Установление факторов, оказавших влияние на изменение финансовых результатов ООО "Ассорти"

74. Финансовые результаты деятельности организации

75. Cтатистика финансовых результатов

76. Комплексный анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

77. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия

78. Финансовые результаты деятельности организации, оказывающей платные услуги, и пути их увеличения (на материалах КТСУП "Отель")

79. Формирование финансовых результатов деятельности промышленного предприятия

80. Эффективность использования основных фондов предприятия и её влияние на финансовые результаты (на примере ОАО "Смоленская городская типография")

Этажерка для обуви разборная, 2 полки, 435x660x300 мм, 4 положения.
Этажерка Ника ЭТ3 - ваш правильный выбор в экономии свободного пространства. Модель предназначена для хранения обуви в прихожей. Она
720 руб
Раздел: Полки напольные, стеллажи
Ручка шариковая "Excellence", золото.
Новая подарочная шариковая ручка имеет необычный дизайн, который притягивает взгляд. Металлический миниатюрный корпус полностью усыпан
444 руб
Раздел: Металлические ручки
Набор детской посуды "Собачка", 3 предмета.
Набор посуды детский "Собачка". В комплекте 3 предмета: - тарелка суповая диаметром 15 см, - тарелка обеденная диаметром 19
318 руб
Раздел: Наборы для кормления

81. Влияние качества продукции на финансовый результат предприятия

82. Анализ финансового состояния и экономических результатов хозяйственной деятельности предприятия

83. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчётности и её применение в анализе и оценке результатов работы предприятий (организаций, фирм)

84. Определение подозрительных пакетов, анализ протоколов сети

85. Основные определения и теоремы к зачету по функциональному анализу

86. Анализ работы системы управления электровозом постоянного тока при разгоне грузового поезда
87. Анализ финансового состояния предприятия АПК
88. Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Прогресс»

89. Финансовый анализ как база принятия управленических решений

90. Финансовый анализ в коммерческих банках

91. Методы анализа финансовых рынков

92. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за IV квартал 2001 года

93. Анализ финансового состояния предприятия АПК

94. Анализ финансовой деятельности предприятия ЗАО "Ртищевские продукты"

95. Анализ финансового состояния ООО «Аква»

96. Финансовый анализ предприятия на примере ОАО "Транснефть"

Кружка фарфоровая с ситечком для заварки, с подставкой под чайный пакетик и подносом "Ирис", 256.
Кружка фарфоровая с ситечком для заварки, с подставкой под чайный пакетик и подносом. Объем: 256 мл. Материал: костяной фарфор, металл, пластик.
503 руб
Раздел: Кружки, чашки, блюдца
Настольная игра "Абалон": классическая версия.
Игра существует более 20 лет. В неё играют миллионы игроков по всему миру. Присоединяйтесь к международному сообществу любителей игры
1869 руб
Раздел: VIP-игровые наборы
Фотобумага "Lomond" для струйной печати, А4, 85 г/м, 100 листов, односторонняя, глянцевая.
Формат: А4 (210х297 мм). Плотность - 85 г/м2. Глянцевая. Односторонняя. Упаковка - 100 листов.
425 руб
Раздел: Фотобумага для цветной печати

97. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ЗАО "Гидронеруд" г. Новоорска)

98. Платежные карточки в России. Расчет - Анализ финансового состояния предприятия

99. Анализ финансово-хозяйственной деятельности


Поиск Рефератов на сайте za4eti.ru Вы студент, и у Вас нет времени на выполнение письменных работ (рефератов, курсовых и дипломов)? Мы сможем Вам в этом помочь. Возможно, Вам подойдет что-то из ПЕРЕЧНЯ ПРЕДМЕТОВ И ДИСЦИПЛИН, ПО КОТОРЫМ ВЫПОЛНЯЮТСЯ РЕФЕРАТЫ, КУРСОВЫЕ И ДИПЛОМНЫЕ РАБОТЫ. 
Вы можете поискать нужную Вам работу в КОЛЛЕКЦИИ ГОТОВЫХ РЕФЕРАТОВ, КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ, выполненных преподавателями московских ВУЗов за период более чем 10-летней работы. Эти работы Вы можете бесплатно СКАЧАТЬ.