|
|
|
сделать стартовой | добавить в избранное |
 |
|
Ответственность налоговых органов и налогоплательщиков по результатам налоговых проверок |
Фонарь желаний бумажный, оранжевый. 
Чашка "Неваляшка". Федеральное агентство по образованию и науке РФ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тамбовский государственный университет им. Г.Р. Державина» Реферат по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» На тему: «Ответственность налоговых органов и налогоплательщиков по результатам налоговых проверок» Тамбов 2009 Содержание Введение 1. Акт налоговой проверки 2. Решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Привлечение к ответственности налогоплательщика 3. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля 4. Ответственность налоговых органов Заключение Список литературы Введение В судебной практике сложились различные, подчас противоречивые подходы к вопросу о законности в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Порядок привлечения к ответственности по результатам применения иных, за исключением выездной налоговой проверки, форм налогового контроля в НК РФ не установлен. Однако налоговые инспекции привлекают налогоплательщиков к ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по статье 116 НК РФ, за уклонение от постановки на учет по статье 117 НК РФ, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке по статье 118 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по статье 119 НК РФ, рассматривая эти действия как факты правонарушений. По смыслу пункта 2 статьи 50 Конституции РФ и пункта 1 статьи 108 НК РФ принятие руководителем налогового органа или его заместителем решения о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам иных, кроме выездной налоговой проверки, форм налогового контроля незаконно. Налоговым законодательством не установлен иной порядок привлечения к ответственности и не обеспечивается законное получение доказательств. Однако в практике налоговых органов и арбитражных судов зачастую имеют место отступления от этого правила. Даже в тех случаях, когда порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения по результатам выездной налоговой проверки урегулирован в НК РФ, должностные лица налоговых органов допускают нарушения процессуальных норм НК РФ, привлекая налогоплательщиков (налоговых агентов) к ответственности, которые, как считает Пленум ВАС РФ, «не влекут безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным». По мнению ВАС РФ, при нарушении должностными лицами налоговых органов порядка привлечения налогоплательщиков (налоговых агентов) к ответственности за налоговые правонарушения суд должен оценивать характер допущенных нарушений и их влияние на законность, и обоснованность решения, вынесенного налоговым органом. Из статей 101 и 1011 НК РФ в соотношении с другими нормами глав 14 и 15 НК РФ следует, что привлечение к ответственности налогоплательщиков (налоговых агентов) возможно только по результатам выездной налоговой проверки, а иных лиц - по результатам любых форм налогового контроля, предусмотренных НК РФ. Рассмотрим этот вопрос подробнее. 1. Акт налоговой проверки По результатам налоговой проверки не позднее 2 месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки (ст.
89 Налогового кодекса Российской Федерации, разд. 2 Инструкции МНС России от 10.04.02 № 60). Акт подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В случае отказа налогоплательщика подписать акт, об этом делается соответствующая запись в акте. Отсутствие подписи налогоплательщика не имеет большого значения и свидетельствует лишь о том, что налогоплательщик отказался подписать акт. Трудно согласиться с рекомендациями не подписывать акт в случае несогласия с изложенными фактами и выводами. В таком случае правильнее будет представить возражения в письменной форме. Форма акта выездной налоговой проверки утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям). При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой НК РФ в органы ФСЭНП для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт. В случае выявления налогового правонарушения в акте должно быть отражено: вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится; оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки.
Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему; ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием, в случае необходимости, бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком; ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий). Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в том числе: сведений о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и так далее. В соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» к акту выездной налоговой проверки должны быть приложены: решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику (его представителю), прилагается копия указанного решения). В случае проведения выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, к акту выездной налоговой проверки прилагается постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику (его представителю), прилагается копия указанного постановления); копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов; уточненные расчеты по видам налогов (сборов), составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяющим (и), руководителем организации или индивидуальным предпринимателем или их представителями; акты инвентаризации имущества организации (индивидуального предпринимателя) (данное приложение приводится, если при проверке была произведена инвентаризация); материалы встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в случае проведения экспертизы); протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения и так далее, протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства)); справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.
Однако обязанность по уплате НДС возникла у налогоплательщика в связи с выставлением счетов-фактур, в которых этот налог был неправомерно выделен. С учетом вышеизложенного суд сделал вывод о том, что налогоплательщик не должен был уплачивать пени, и отказал в удовлетворении этой части требований налогового органа. Аналогичные выводы приведены также в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2007 А17-5398/5-3-2005, 2052/5-2006. Актуальная проблема. Возникновением риска привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 122 НК РФ и доначисления пеней налогоплательщику, освобожденному от уплаты НДС, но выставившему счет-фактуру с выделенной суммой налога, проблемы такого налогоплательщика не заканчиваются. В арбитражной практике возникают налоговые споры по вопросу о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности согласно ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по НДС в подобной ситуации. Например, по мнению налоговых органов, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании п. 5Pст. 173 и 174 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в случае выставления покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС (см. письмо УМНС России по г. Москве от 14.11.2003 21-09/64172)
1. Контроль налоговых органов за банковскими операциями налогоплательщиков.
3. Налоговая ответственность предприятий /организаций/ за нарушение налогового законодательства
4. Структура налоговых органов РФ права, обязанности и функции
5. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства
9. Ликвидация юридических лиц по искам налоговых органов
10. Налоговые правонарушения как основание налоговой ответственности
11. Деятельность и функции налоговых органов
12. Значение налоговых органов в обеспечении экономической безопасности государства
14. Нарушения в актах налоговых органов. Пути решения споров
16. Постановка на налоговый учет налогоплательщиков
Беговел "Funny Wheels Rider Classic" (цвет: зелёный). 
Чудо трусики для плавания, от 0 до 3-х лет, трехслойные, арт. 1432, для девочек. 
Шкатулка музыкальная "Балерина и звездное небо". 17. Работа налоговых органов по проверке деклараций по налогу на доходы физических лиц
18. Роль и значение налоговых органов в обеспечении экономической безопасности государства
19. Муниципальные облигации. Ответственность муниципальных органов
20. Налоговая льгота и виды налоговых льгот
21. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства
25. Ответственность за налоговые правонарушения
26. Ответственность за нарушения налогового законодательства
27. Административная ответственность за налоговые правонарушения в Республике Беларусь
28. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
29. Задачи и права налоговой службы, ответственность за нарушение налогового законодательства
30. Финансовая ответственность предприятий за нарушение налогового законодательства
31. К вопросу о правовой природе ответственности по налоговому законодательству
32. Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом РФ
Стул-стол для кормления Вилт "Алекс" (бежевый). 
Пластиковое лото. Силуэты. Комплект из трех игр. 
Комплект в коляску Карапуз "Цветочки", цвет: бежевый (3 предмета). 34. Порядок проведения налоговых проверок в Республике Беларусь
36. Ответственность за нарушения налогового законодательства
37. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
41. Налоговые правонарушения и ответственность за них
42. НДФЛ. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база
43. Организация и методика проведения налоговых проверок
44. Ответственность за нарушения налогового законодательства
45. Порядок начисления и уплаты налогов, ответственность за налоговые правонарушения
46. Виды, методы и программы налоговых проверок
48. Налоги и налоговая система РФ
Электронный звуковой плакат "Космос", артикул PL-13-SPACE. 
Набор салатниц "Loraine", 10 предметов. 
Фоторамка на 8 фотографий С31-025 Alparaisa "Love&Family", бронзовый, 70,5x34 см. 49. Налоговая политика в рыночной экономике: формы, тенденции развития
50. Налоговая система государства, налоги и их виды
51. Налоговая система Российской Федерации
52. Налоговая система РФ и пути ее реформирования
57. Налоговые правонарушения в России
58. Становление налоговой системы в начале 90-х годов в России
59. Налоговая политика в ведущих странах мира с развитой экономикой
61. Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России
62. Налоговая полиция в системе субъектов правоохранительной деятельности
63. Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения
64. Выездная налоговая проверка
Папка для труда "Спортивное авто", 325х245 мм. 
Машинка детская с полиуретановыми колесами "Бибикар спорт", красный. 
Планшетик "Кто самый умный?". 65. Обзор и анализ проекта Налогового кодекса Российской Федерации
67. Налоговая проверка предприятия
69. Структура, содержание и значение общей части Налогового кодекса России
73. Налоговые системы зарубежных стран
75. Налоговая отчетность организаций по ресурсным платежам
76. Налоговая система России в сравнении с другими странами
77. Налоговая система Кыргызстана
Этажерка "Грация" прямоугольная четырехсекционная длинная. 
Бумага для офисной техники "IQ Selection", А4, 120 г/м2, 500 листов. 
Бейджи, 90х57 мм горизонтальные, с клипсой и булавкой, 50 штук. 81. Современная налоговая система РФ
82. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения
83. Налоги и налоговые реформы в России
84. Экономическая теория налогообложения и налоговая политика государства
85. Сущность налога и налоговая система
89. Квалификация налоговых преступлений
92. Налоговая система Давида Рикардо
93. Налоговая система Нидерландов
94. Налоговая система РФ и пути ее совершенствования
95. Налоговая система Республики Чад
Контейнер универсальный, 4 выдвижные секции, большой. 
Шарики, 100 шт. 
Дождевик для велосипеда Bambola. 97. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе
98. Налоговое стимулирование лизинговых операций
99. Налоговые реформы Российской Федерации
Совок №5. 
