Библиотека Рефераты Курсовые Дипломы Поиск
Библиотека Рефераты Курсовые Дипломы Поиск
сделать стартовой добавить в избранное
Кефирный гриб на сайте www.za4et.net.ru

Разное Разное

Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездных займов

Чашка "Неваляшка".
Ваши дети во время приёма пищи вечно проливают что-то на ковёр и пол, пачкают руки, а Вы потом тратите уйму времени на выведение пятен с
222 руб
Раздел: Тарелки
Коврик для запекания, силиконовый "Пекарь".
Коврик "Пекарь", сделанный из силикона, поможет Вам готовить вкусную и красивую выпечку. Благодаря материалу коврика, выпечка не
202 руб
Раздел: Коврики силиконовые для выпечки
Забавная пачка денег "100 долларов".
Купюры в пачке выглядят совсем как настоящие, к тому же и банковской лентой перехвачены... Но вглядитесь внимательней, и Вы увидите
60 руб
Раздел: Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездных займов Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Несмотря на то, что использование беспроцентных займов допускается законом, у организаций, которые заключают такие договора, могли возникнуть определенные проблемы, связанные с исчислением налога на прибыль. Касается это организаций, выступающих по договору беспроцентного займа в качестве заемщиков, к которым налоговые органы предъявляли претензии по поводу экономии на процентах за использование заемных средств. Сумма самого беспроцентного займа не попадает под налогообложение, так как на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения не учитываются следующие доходы: "в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований". А вот в отношении не начисленных процентов, позиция "налоговиков" была следующая: у организации, получающей беспроцентный заем, возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль в виде суммы экономии на процентах. Аргументировали свою позицию работники МНС тем, что получение организацией займа следует рассматривать как оказание ей финансовой услуги, причем в данном случае, эта услуга считается безвозмездной, так как при предоставлении беспроцентного займа проценты не начисляются. А затем обращались к статье 250 НК РФ, согласно пункту 8 которой внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы: "в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки". Таким образом, у организации-заемщика, при получении беспроцентного займа возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученной услуги. Нужно сказать, что такая позиция работников МНС более чем спорна, что подтвердилось многочисленной арбитражной практикой. В настоящее время Минфин РФ дает такие разъяснения: Министерство финансов российской федерации письмо от 20 февраля 2006 г. 03-03-04/1/128 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученного беспроцентного займа и сообщает следующее. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, сумма займа, полученного налогоплательщиком, не отражается в его налоговой базе по налогу на прибыль организаций. Так как гл. 25 Кодекса не предусмотрен в составе доходов, подлежащих налогообложению, такой вид доходов, как материальная выгода, полученная от пользования беспроцентным займом, налогоплательщик не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму такой выгоды. При возврате беспроцентного займа налогоплательщик, на основании п. 12 ст. 270 Кодекса, не отражает в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение такого займа. Приведем доводы, на основании которых налогоплательщик может доказать, что при получении беспроцентного займа у него не возникает обязанности включать в налоговую базу по налогу на прибыль сумму не начисленных процентов. Сначала приведем доводы, по которым предоставление займа нельзя считать финансовой услугой в целях налогообложения прибыли. Обратимся к понятию "услуга", установленному налоговым законодательством. Оно закреплено в пункте 5 статьи 38 НК РФ: "Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности". Как видим, в данном определении содержится один из обязательных признаков услуги: реализация результатов деятельности. В отношении беспроцентных займов этот признак не соблюдается, так как деятельность заимодавца завершается в тот момент, когда заем передан, а заемщик потребляет результаты деятельности лишь после ее окончания. Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя. Нельзя отнести беспроцентный заем и к безвозмездно полученному имуществу. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ: "Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)". По договору займа у стороны, получающей заемные средства, возникают обязанности по возврату полученного имущества. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ: "По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей". То есть в отношении договора займа положения статьи 248 НК РФ не выполняются, следовательно, предоставление беспроцентного займа нельзя признать безвозмездно полученным имуществом. Безосновательным является и утверждение "налоговиков", что получение беспроцентного займа предполагает получение материальной выгоды субъектом хозяйственной деятельности.

Дело в том, что понятие "материальная выгода" определено только по отношению к физическим лицам. Глава 23 НК РФ содержит прямое указание на материальную выгоду, но данное понятие используется при определении НДФЛ. В главе же 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, какого либо упоминания о материальной выгоде в виде экономии на процентах нет. А проводить аналогию между совершенно двумя разными налогами, а именно, НДФЛ и налогом на прибыль, по крайней мере, неуместно. Поэтому, если в целях налогообложения прибыли понятие материальной выгоды отсутствует, то и переносить это понятие и порядок исчисления из главы, регулирующей другой налог, нельзя. Есть еще один аргумент, который служит в пользу того, что сумма экономии на процентах не должна включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если бы заем предусматривал уплату процентов, то организация - заемщик начислила бы эти проценты, которые в целях налогообложения у нее были бы признаны внереализационными расходами. Следовательно, организация учла бы такие расходы при налогообложении. Не начислив такие проценты, организация, тем самым начислила налог на прибыль с этих процентов по ставке 24%. Тогда вопрос, почему эта сумма второй раз должна быть, учтена при налогообложении? Трудно сказать, как поведут себя представители Вашей налоговой инспекции, если при проверке выяснят, что Ваша организация получила беспроцентный заем и не учла сумму экономии на процентах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налогоплательщик сможет смело защищать свои права в суде, так как арбитражная практика по этому вопросу показывает, что суды принимают положительные решения в пользу налогоплательщиков. О том, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом, говорят многочисленные примеры из арбитражной практики. Приведем некоторые примеры. Пример 1. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2005 года №Ф04-699/2005(8776-А46-33). ФАС Западно-Сибирского округа рассматривал дело ООО "Топливная независимая компания". Основанием для привлечения у ИМНС РФ №2 по Центральному административному округу г. Омска к налоговой ответственности послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль не были включены в состав внереализационных доходов доходы в виде платы за полученные безвозмездные (беспроцентные) займы по договору займа, исчисленные с учетом размера ставки рефинансирования ЦБ РФ. Занижение произошло в результате не отражения дохода в виде экономической выгоды в сумме 7118102 руб., полученной организацией от пользования беспроцентным займом по договору, заключенному налогоплательщиком с ООО "Аргус". Поскольку доходы в виде средств, полученных по договору займа, не учитываются при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, то исковые требования о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за неуплату налога на прибыль с оспариваемой суммы и взыскании пени за его неуплату удовлетворены правомерно.

Определение результата Выведение результата по счетам Дебет сч. 61307 Кредит сч. 70102 1.040.000 руб. по переоценке бумаг ( в конце месяца) При выплате купонного дохода по данному выпуску ОФЗ суммы купонного дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на счета по учету НКД No 61305 и 61405, взаимозачитываются, а результат (сальдо после взаимозачета) переносится на балансовый счет по учету операционных доходов банка. Дебет сч. 61305 Кредит сч. 61405 4.931.500 руб. по НКД Дебет сч. 61305 Кредит сч. 70102 2.465.750 руб. по НКД Порядок учета в Журналах государственных бумаг, выпущенных в электронной форме определяется приказами Центрального банка России. В настоящее время действуют приказы: No02-78 от 06.05.93 (с учетом изменений, внесенных приказом No 02-220 от 14.06.96) "О проведении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями"; No02-125 от 15.06.95 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами No 02-51 от 28.02.96 и 02-79 от 3.04.96) "Об утверждении новой редакции Положения об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций"; No02-124 от 13.06.95 "О правилах бухгалтерского учета Облигаций федеральных займов"; No02-174 от 26.07.95 "Об утверждении Положения о порядке учета денежных средств по операциям с ценными бумагами на ОРЦБ" No02-255 от 27.07.96 "Правила ведения учета депозитарных операций кредитными организациями Российской Федерации", а также указание ЦБ РФ No 220 от 28.12.95 "О порядке учета инвестиционных и брокерских операций банков на ОРЦБ"

1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных организаций

2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками

3. Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях

4. Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно-бухгалтерская экспертиза

5. Налогообложение и бухгалтерский учет в ОДО "Колос"

6. Риэлторская деятельность: аспекты правового статуса, налогообложения и бухгалтерского учета
7. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов
8. Автоматизация бухгалтерского учета в России

9. Бухгалтерский учет производственных процессов на коммерческих предприятиях

10. Бухгалтерский учет

11. Бухгалтерский учет

12. Проект организации бухгалтерского учета в условиях внутрихозяйственного коммерческого расчета

13. Основные принципы бухгалтерского учета /GAAP/ в западных странах

14. Отчет по бухгалтерскому учету общий, общие принципы и законы ведения бухгалтерского учета

15. Бухгалтерский учет

16. Бухгалтерский учет на Украине (Шпаргалка)

Портфель "Attache", A4, серый.
Одно отделение.
375 руб
Раздел: Папки-портфели, папки с наполнением
Пенал-книжка для начальной школы "Ever After High", 21x14 см.
Пенал-книжка для начальной школы. 1 отделение, держатели письменных принадлежностей. Застегивается на молнию. Размер: 21х14х3 см.
303 руб
Раздел: Без наполнения
Набор инструментов.
Помогаю папе - отличный игровой набор для юных мастеров. Научит начальным профессиональным навыкам. Поможет ребенку почувствовать себя
589 руб
Раздел: Инструменты и мастерские

17. Бухгалтерский учет основных средств

18. Бухгалтерский учет: лизинговые операции

19. Бухгалтерский учет на предприятии ТД "Центролит"

20. Бухгалтерский учет

21. Бухгалтерский учет

22. Экономическая оценка использования новых информационных технологий в бухгалтерском учете
23. Международные стандарты бухгалтерского учета
24. Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности

25. Применение компьютерных технологий в бухгалтерском учете

26. Бухгалтерский учет и аудит реализации готовой продукции

27. Формы бухгалтерского учета на предприятиях

28. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО "Мото-Мир"

29. Бухгалтерский учет (шпаргалка, 3 курс)

30. Развитие бухгалтерского учета по отчетности

31. Трансформация бухгалтерского учета

32. Отчет по практике на АО "Белсвязь". Бухгалтерский учет (материалы)

Шкатулка "Шиповник" (36x26x18 см).
Шкатулка очень удобна в использовании, и к тому же станет украшением вашего домашнего интерьера! Размер: 36x26x18 см. Оформление корпуса:
2706 руб
Раздел: Шкатулки для рукоделия
Френч-пресс, 1000 мл.
Френч-пресс Rosenberg изготовлен из высококачественной нержавеющей стали и термостойкого стекла. Удобная ненагревающаяся ручка.
503 руб
Раздел: Френч-прессы
Заварочный чайник эмалированный Mayer & Boch "Подсолнух", 1,5 л, с ситечком.
Заварочный эмалированный чайник. Материал корпуса: углеродистая сталь. Толщина стенок - 0,8 мм. Внешнее и внутреннее покрытие -
715 руб
Раздел: Чайники заварочные

33. Бухгалтерский учет, аудит и анализ финансовых результатов на примере хлебопекарни ООО "Хлеб"

34. Бухгалтерский учет резерва незаработанной премии

35. Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных учреждениях

36. Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

37. Бухгалтерский учет в профессиональном спорте

38. Классификация счетов бухгалтерского учета
39. Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS)
40. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

41. Влияние бухгалтерского учета на экономику предприятия

42. Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

43. Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском учете

44. Экономика, бухгалтерский учет

45. Конспект по бухгалтерскому учету

46. Контрольная работа по бухгалтерскому учету

47. Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности

48. Бухгалтерский учет: заработная плата

Коляска для кукол "Лили".
4-х колесная коляска. Материал: высококачественная пластмасса. Возраст: с 3 лет. Размер: 27,5х36,5х49 см. Вес коляски: 600
380 руб
Раздел: Коляски прогулочные, трости
Шкатулка, 36x26x18 см (арт. 3871-RT-64).
Шкатулка очень удобна в использовании, и к тому же станет украшением вашего домашнего интерьера! Модель: 64. Оформление корпуса: ткань,
2717 руб
Раздел: Шкатулки для рукоделия
Простыня на резинке "ЭГО", 160х200 см, бежевая.
Трикотажная простыня "ЭГО" на резинке выполнена из 100% хлопка высокого качества. Натуральный, экологически чистый материал
760 руб
Раздел: Простыни, пододеяльники

49. Характеристика нормативных документов по бухгалтерскому учету

50. Понятие о бухгалтерском учете, его основные задачи.

51. Бухгалтерский учет (основные понятия)

52. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии производственных процессов

53. Финансовый и управленческий учет, сравнительный анализ. Международные стандарты бухгалтерского учета

54. Контрольная работа по предмету «Теория бухгалтерского учета»
55. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности
56. Бухгалтерский учет операций исполнения банковского перевода

57. Чем российский бухгалтерский учет отличается от американского

58. Бухгалтерский учет внутреннего брака

59. Признание курсовых разниц в бухгалтерском учете

60. Основы классификации счетов бухгалтерского учета

61. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

62. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя

63. Бухгалтерский учет по договору поручительства

64. Организация бухгалтерского учета в бюджетных медицинских учреждениях

Глобус Луны диаметром 320 мм.
Диаметр: 320 мм. Масштаб: 1:40000000. Материал подставки: пластик. Цвет подставки: черный. Шар выполнен из толстого пластика, имеет один
1036 руб
Раздел: Глобусы
Сиденье в ванну раздвижное (дерево).
Сиденье в ванну раздвижное, пятиреечное, закрепленное к каркасу, регулируется по ширине ванны. Предохраняйте деревянную часть изделия от
752 руб
Раздел: Решетки, сиденья для ванны
Контейнер для аптечки "Домашний доктор", 10 л.
Контейнер выполнен из прозрачного пластика. Для удобства переноски сверху имеется ручка. Внутрь вставляется цветной вкладыш с одним
324 руб
Раздел: 5-10 литров

65. Ответственность за ошибки в бухгалтерском учете: Конституционный Суд остановился на полпути

66. Бухгалтерский учет у организаций, передающей имущество по договору дарения

67. Бухгалтерские стандарты их сущность и роль в бухгалтерском учете

68. Бухгалтерский учет

69. Бухгалтерский учет

70. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
71. Бухгалтерский учет векселей
72. Бухгалтерский учет движения денежных средств

73. Бухгалтерский учет заработной платы

74. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с рабочими и служащими

75. Бухгалтерский учет и отчетность

76. Бухгалтерский учет на МП

77. Бухгалтерский учет на малых предприятиях

78. Бухгалтерский учет на предприятии

79. Бухгалтерский учет на торговом предприятии

80. Бухгалтерский учет основных средств

Книга-сейф "Морские приключения", 24x16x6 см.
Регулярно удалять пыль сухой, мягкой тканью. Материал: картон, металл. Кодовый замок. Товар не подлежит обязательной сертификации.
1180 руб
Раздел: Шкатулки сувенирные
Набор детской складной мебели Ника "Азбука".
В набор входят складные стол и стул с пластмассовым сиденьем, поможет малышу привыкнуть к занятиям в школе. Рисунки, изображенные на
1128 руб
Раздел: Наборы детской мебели
Комплект постельного белья Карапуз "Угадай, кто?" (бязь, 3 предмета).
Комплект постельного белья из российской бязи. В упаковке комплект из 3 предметов, размеры: - пододеяльник: 110x140 см; - наволочка: 40x60
396 руб
Раздел: Для новорожденных

81. Бухгалтерский учет основных средств

82. Бухгалтерский учет природоохранных мероприятий

83. Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

84. Бухгалтерский учет финансовых результатов

85. Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии АПК

86. Журнальные издания по бухгалтерскому учету в России
87. Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий
88. Консолидирование бухгалтерского учета

89. Лекции по бухгалтерскому учету

90. Международные стандарты в бухгалтерском учете

91. Нормативная база бухгалтерского учета

92. Операции с ценными бумагами и их отражение в бухгалтерском учете

93. Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

94. Отчет по производственной практике по бухгалтерскому учету на ГХЗ

95. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

96. Правовые аспекты бухгалтерского учета

Багетная рама "Nancy", 40х50 см (цвет - голубой+коричневый).
Багетные рамы предназначены для оформления картин на холсте, на картоне, а также вышивок и фотографий. Оформленное изделие всегда
791 руб
Раздел: Багетные рамы, для икон
Этикетки для одежды "Living", 4 формата.
У маленьких детей всегда так много маленьких вещей – курточки, носочки, штанишки, шапочки… И так просто что-нибудь перепутать в яслях,
364 руб
Раздел: Бейджи, держатели, этикетки
Набор цветных карандашей Trio, 12 цветов, утолщенные.
Набор цветных карандашей 12 цветов. Трехгранная форма карандаша предотвращает усталость детской руки при рисовании и позволяет привить
482 руб
Раздел: 7-12 цветов

97. Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

98. Расчетно-графическое задание по бухгалтерскому учету

99. Совершенствование бухгалтерского учета материалов (на предприятии «МОДУС-ВЭЛИ»)


Поиск Рефератов на сайте za4eti.ru Вы студент, и у Вас нет времени на выполнение письменных работ (рефератов, курсовых и дипломов)? Мы сможем Вам в этом помочь. Возможно, Вам подойдет что-то из ПЕРЕЧНЯ ПРЕДМЕТОВ И ДИСЦИПЛИН, ПО КОТОРЫМ ВЫПОЛНЯЮТСЯ РЕФЕРАТЫ, КУРСОВЫЕ И ДИПЛОМНЫЕ РАБОТЫ. 
Вы можете поискать нужную Вам работу в КОЛЛЕКЦИИ ГОТОВЫХ РЕФЕРАТОВ, КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ, выполненных преподавателями московских ВУЗов за период более чем 10-летней работы. Эти работы Вы можете бесплатно СКАЧАТЬ.