Библиотека Рефераты Курсовые Дипломы Поиск
Библиотека Рефераты Курсовые Дипломы Поиск
сделать стартовой добавить в избранное
Кефирный гриб на сайте www.za4et.net.ru

Экономика и Финансы Экономика и Финансы

Сближение в учете налогов на прибыль

Пакеты с замком "Extra зиплок" (гриппер), комплект 100 штук (150x200 мм).
Быстрозакрывающиеся пакеты с замком "зиплок" предназначены для упаковки мелких предметов, фотографий, медицинских препаратов и
148 руб
Раздел: Гермоупаковка
Гуашь "Классика", 12 цветов.
Гуашевые краски изготавливаются на основе натуральных компонентов и высококачестсвенных пигментов с добавлением консервантов, не
170 руб
Раздел: 7 и более цветов
Горшок торфяной для цветов.
Рекомендуются для выращивания крупной рассады различных овощных и цветочных, а также для укоренения саженцев декоративных, плодовых и
7 руб
Раздел: Горшки, ящики для рассады

Сухарев Игорь Существует мнение, что российские ПБУ гораздо легче в применении, чем МСФО. Действительно, во многих аспектах требования ПБУ выполнить проще, чем соблюсти правила международных стандартов. Однако в случае с отложенными налогами ситуация обратная. После принятия ПБУ 18/021 практика российского учета текущего и отложенных налогов оказалась намного сложнее расчетов по МСФО. Сухарев Игорь, директор единого методологического центра компании «ФБК»,  член Национального совета по стандартам финансовой отчетности Методы учета В международной практике существуют два метода учета налогов: балансовый и метод отсрочки. В первой редакции МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (I come axes)2 был указан метод отсрочки, однако в связи с принятием в 1996 году новой версии стандарта с 1 января 1998 года при составлении отчетности по МСФО применяется балансовый метод. В ПБУ 18/02 не определен конкретный метод учета, положение довольно противоречивое, и одни пункты зачастую не соответствуют другим. В ПБУ присутствуют элементы метода отсрочки, балансового и пооперационного методов. Несмотря на это, совместить российский учет с учетом по МСФО вполне возможно. Основным объектом в части учета налога на прибыль является разница между прибылями, которые получены по правилам бухгалтерского учета и налогообложения (рис.1 и 2). Метод отсрочки основан на выявлении разниц в моментах признания доходов и расходов. Иными словами, в учете по бухгалтерским правилам доход, расход, прибыль или убыток признаются в одном периоде, а по правилам налогового законодательства – в другом. Такие разницы есть в любой налоговой юрисдикции и не являются спецификой России. Балансовый метод основан на статических показателях баланса и трактует временную налоговую разницу как разницу в стоимости актива или обязательства (таблица). Например, компания «Альфа» купила основное средство за 100 руб. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет 10% от стоимости ОС сразу списать на расходы как капитальные вложения, в бухгалтерском учете будет начисляться амортизация. Согласно методу отсрочки, основанному на показателях доходов и расходов, в налоговом учете расход в размере 10 руб. (100 Ч 10%) будет признан сразу в момент начала эксплуатации основного средства. В бухгалтерском учете он будет признаваться в следующих периодах путем начисления амортизации. Таким образом, возникают разные моменты признания одного и того же расхода. Согласно балансовому методу стоимость ОС в целях налогообложения составит 90 руб., а в целях бухгалтерского учета – 100. Доход, получаемый от основного средства, будет уменьшаться на сумму расходов в виде амортизации, и эта сумма в налоговом учете окажется меньше, чем в бухгалтерском. Поэтому компания заплатит дополнительный налог. Получается, одно и то же явление может рассматриваться с разных позиций (отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса). Между данными методами нет противоречия, и их правильное применение дает один и тот же результат. Однако метод отсрочки менее эффективен, поскольку не позволяет охватить все операции, ведущие к возникновению налоговых разниц.

Например, переоценка основных средств относится напрямую на изменение капитала и не включается в финансовый результат периода. Проведя переоценку, организация в бухгалтерском учете будет начислять амортизацию исходя из переоцененной стоимости ОС, но не сможет в таком же размере признать амортизацию в целях налогообложения и заплатит дополнительный налог сверх той прибыли, которая будет получена в бухгалтерском учете. Сравнение доходов и расходов компании не позволит выявить налогооблагаемую разницу в момент переоценки. В МСФО помимо переоценки ОС на капитал относят переоценку финансовых активов, удерживаемых для продажи, курсовые разницы, возникшие по зарубежному бизнесу и т.д. Балансовый метод позволяет учесть эти операции и снижает вероятность возникновения ошибок, поскольку сокращает количество учетных процедур. Это связано с тем, что в российском учете доходы, расходы и амортизация ОС фиксируются ежемесячно, и каждый раз необходимо учитывать налоговые разницы. А баланс (если не составляется промежуточная отчетность) сводится один раз в год, соответственно проблема учета отложенных налогов возникает гораздо реже. Совмещение учета Основной причиной, препятствующей сближению учета налога на прибыль, является утверждение, что ПБУ 18/02 построено на методе отсрочки. Это мнение основано на том, что п. 8 ПБУ 18/02 определяет временные разницы как доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и убытки в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом. Согласно такому определению необходимо применять не метод отсрочки, а пооперационный метод, то есть рассчитывать отложенные налоги по каждому отдельно взятому доходу и расходу, что гораздо сложнее, чем расчет по финансовым результатам. Любой пункт положения нужно понимать не обособленно, а в контексте всего документа. Например, п. 13 ПБУ 18/02, устанавливающий правила учета временных разниц, гласит, что они отражаются обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Аналогично в п. 14 ПБУ 18/02 сказано, что отложенные налоговые активы отражаются в бухучете на отдельном синтетическом счете и в аналитическом учете учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла разница. Эти же требования предъявляются к учету налоговых обязательств в п. 15 ПБУ 18/02. Таким образом, целый ряд пунктов положения требует вести учет на основе оценки активов и обязательств. Если считать это противоречием, то бухгалтер может использовать положения документа, которые считает наиболее рациональными. При этом в п. 8 дается лишь определение временной разницы, а в других пунктах рассматриваются правила ее учета. Разница в доходах и расходах – не единственный случай возникновения временной разницы. Например, в п. 11 сказано, что вычитаемые временные разницы образуются в результате «излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и в последующих отчетных периодах».

В данном случае речь идет не о признании доходов и расходов в разные моменты, а о расчетах. Аналогичная ситуация с «убытком, перенесенным на будущее, неиспользованным для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но принятым в целях налогообложения в последующих отчетных периодах», а также с «применением, в случае продажи объекта основных средств, разных правил признания остаточной стоимости». Эти пункты, а также отсрочки и рассрочки по уплате налога на прибыль, о которых говорится в п. 12, выходят за рамки определения, данного в п. 8. Таким образом, при ведении учета необходимо ориентироваться на разницу в оценке активов и обязательств и применять балансовый метод, как того требует ПБУ 18/02. Это позволит сделать показатели отчетности более точными и сблизить российский учет с учетом по МСФО. Одна из трудностей совмещения российского и международного учетов связана с постоянными разницами (рис. 3). МСФО не оперируют понятием постоянных разниц, но это не значит, что их не существует, просто они рассматриваются как специфические моменты налогообложения текущего периода (дополнительный налоговый расход). Зачастую специалисты путают постоянную разницу и временную. Например, по МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости продажи. Согласно РСБУ оценка аналогична: если чистая стоимость продажи МПЗ снизилась, то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В налоговом учете резерв не создается, и бухгалтеры делают неправильный вывод, что если такого расхода нет вообще, то и разница является постоянной. Однако на самом деле она временная, и расход нельзя рассматривать в отрыве от финансового результата. Итоговый финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковый (было обесценение или нет). При использовании балансового метода подобных ошибок не возникает, поскольку разница в стоимости запасов неизбежно приведет к признанию отложенного налога. Пример 1 Компания «Альфа» владела МПЗ себестоимостью 100 руб. После обесценения на 20 руб. в бухгалтерском учете они были отражены по переоцененной стоимости 80 руб., был создан резерв под обесценение материальных ценностей. В налоговом учете стоимость актива остается той же – 100 руб. Если в следующем периоде компания продаст запасы за 75 руб., то в бухгалтерском учете будет отражен убыток от продажи МПЗ в размере 5 руб., в налоговом учете убыток составит 25 руб. Таким образом, с суммы 20 руб. компания «Альфа» в будущем будет освобождена от уплаты налогов. Если при переоценке бухгалтер признает, что 20 руб. – налогооблагаемая постоянная разница, то при продаже материала необходимо будет признать вычитаемую постоянную разницу в том же объеме. Это не соответствует экономическому смыслу операций и исказит финансовую отчетность. В данном случае речь идет о временной налоговой разнице и признании одного и того же финансового результата в разных периодах. В бухгалтерском учете убыток признается на момент обесценения, а в налоговом учете – при продаже. Ошибки при определении разниц возникают из-за различной классификации расходов и доходов.

Финансовый же результат торговой деятельности (т.Pе. определение прибыли или убытка от продажи товаров) будет определяться по этому же счету с учетом суммарного сальдо субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» и субсчетов, предназначенных для учета налогов, являющихся составной частью цены товара (НДС, акцизов, экспортных пошлин). Это соответственно субсчета 90.3, 90.4 и 90.5. Эти субсчета открываются в тех случаях, если организация является плательщиком данных видов налогов и сборов. Прибыль или убыток от реализации товаров на конец отчетного периода отражаются на субсчете 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дебет счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж», Кредит счета 99 Прибыли и убытки» отражена прибыль от продаж; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» отражен убыток от продаж. Пример. Предположим, что торговая организация за отчетный период реализовала партию товаров на сумму 118 00Pруб., в том числе НДС 18P% 18 000Pруб. Себестоимость товаров составила 80 000Pруб

1. Сельские товаропроизводители: учет, налоги, льготы

2. Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на прибыль

3. Льготы по налогу на прибыль, динамика их изменений

4. Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

5. Налоги на прибыль организаций

6. Порядок исчисления налога на прибыль организаций торговли на примере ЗАО «…»
7. Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"
8. Налог на прибыль предприятий

9. Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

10. Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

11. Управленческий учет как система управления прибылью

12. Налог на прибыль

13. Налог на прибыль организаций

14. Порядок исчисления и учет косвенных налогов на предприятии

15. Организация учета налогоплательщиков как один из путей привлечения к уплате налогов

16. Льготы для юридических лиц. Налог на прибыль

Шкатулка для рукоделия, 28x21x15 см, арт. 80887.
Такие шкатулки послужат оригинальным, а главное, практичным подарком, в котором замечательно сочетаются внешний вид и функциональность.
1618 руб
Раздел: Шкатулки для рукоделия
Набор капиллярных ручек "Fine Writer 045", 20 цветов, 0,8 мм, пластиковая банка.
Цвет чернил - ассорти. Набор - да. Количество в наборе - 20. Форма корпуса - шестигранная. Толщина линии - 0,45 мм. Диаметр пишущего узла
317 руб
Раздел: Капиллярные
Машинка закаточная винтовая "Мещёра-2".
Машинка идеальна для домашнего консервирования, она проста в использовании и надежна в работе. Конструкция машинки обеспечивает ее
337 руб
Раздел: Консервирование

17. Налог на прибыль предприятий и организаций

18. Как проверяют декларацию по налогу на прибыль

19. Учет прибылей и убытков

20. Совершенствование учета отсроченных налогов

21. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

22. Бухгалтерский учет и начисление налогов
23. Бухгалтерский учет расчетов по налогам в розничной торговле
24. Исчисление и уплата налога на прибыль нерезидентов

25. Процесс организации учета по региональным налогам на ООО "ОКБ по теплогенераторам"

26. Учет коммерческих расходов, налогов, отчислений и реализованной продукции (на примере РУП "МЭТЗ им. В.И. Козлова")

27. Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

28. Учет расчетов по социальному и индивидуальному подоходному налогу

29. Учет финансовых результатов. Налог на добавленную стоимость

30. Аудит операций по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость

31. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

32. Понятие и характеристика налога на прибыль

Стол детский складной "Первоклашка. Осень".
Материал: металл, пластик. Размер столешницы: 600x450 мм. Высота стола: 580 мм. Возраст: от 3 до 7 лет.
820 руб
Раздел: Столики
Дозатор для жидкого мыла сенсорный "Dettol (Детол)" + картридж "Зеленый чай и имбирь".
Дозатор для жидкого мыла Dettоl (сенсорный + кaртридж) представляет собой автоматическую сенсорную систему, обеспечивающую вакуумное
462 руб
Раздел: Настольные
Таблетки для посудомоечных машин "Paclan Brileo. Classic", 110 штук.
Таблетки обладают отличным моющим действием за счет входящих в состав "умных" энзимов (амилазы и протеазы). Отлично моют посуду,
690 руб
Раздел: Для посудомоечных машин

33. Исчисление налогов на прибыль организаций и на доходы физических лиц

34. Налог на добавленную стоимость: учет расчетов с бюджетом

35. Налог на прибыль

36. Налог на прибыль

37. Налог на прибыль

38. Налог на прибыль в зарубежных странах
39. Налог на прибыль и его особенности
40. Налог на прибыль организации

41. Налог на прибыль организации

42. Налог на прибыль организаций

43. Налог на прибыль. Порядок обжалования актов налоговых органов

44. Налоги в себестоимости на примере ЧТУП Промстройремонт, налог на прибыль (налоги в Республике Беларусь)

45. Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО "Акр-Агро" Свислочского района Гродненской области

46. Порядок начисления налога на прибыль при различных системах налогообложения

47. Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

48. Учет расчетов по местным налогам

Полка для ванной (сиденье) (белый).
Материал: пластик. Длина: 680 мм. Ширина: 310 мм. Высота: 40 мм. Выдерживает вес до 100 кг.
451 руб
Раздел: Решетки, сиденья для ванны
Ручки гелевые "Lipari", 30 цветов.
Набор ручек гелевых. В наборе: 30 цветов (0,5 мм - 4 штуки, 0,8 мм - 6 штук, неон - 6 штук, флуоресцентные - 6 штук, металлик 1 мм - 8
311 руб
Раздел: Цветные
Подарочный набор "Покер", арт. 42449.
Подарочный набор "Покер" безусловно будет тем самым неизбитым презентом, произведённым из дерева. Регулярно удалять пыль сухой,
1292 руб
Раздел: VIP-игровые наборы

49. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы совершенствования

50. Динамика общей суммы налога на прибыль в форме индексов. Темпы роста исчисленных показателей

51. Солнечные пятна, динамика и механизм их образования, способы их учета в экологии и астрофизике

52. Налог на добавленную стоимость и специальный налог

53. Налоги

54. Виды и характеристика федеральных налогов
55. Влияние налогов на развитие экономики
56. Налог на добавленную стоимость

57. НАЛОГИ ГЕРМАНИИ

58. Налоги с населения и их роль в условиях перехода к рынку

59. Налоговая система государства, налоги и их виды

60. Применениe подоходного налога

61. Сущность, функции и классификация налогов

62. Налоги и сборы, взымаемые в РБ на примере предприятия

63. Налоги: эволюция, определения и формы. Принципы налоговой политики и функции налогов

64. Налоги: типы, эволюция. Теория налогообложения

Бумага "IQ Color", А4, 160 г/м2, 250 листов, черный.
Обладает высокой однородностью цвета и точной нарезкой листа. Применяется для печати на копировально-множительной технике, лазерных и
1124 руб
Раздел: Формата А4 и меньше
Набор игрушек для ванны "Мимимишки".
2 красочные фигурки любимых героев из мультфильма "Мимимишки" доставят ребенку много положительных эмоций в процессе купания.
373 руб
Раздел: Персонажи мультфильмов, сказок, куклы
Беговел "Funny Wheels Basic" (цвет: желтый).
Беговел - это современный аналог детского велосипеда без педалей для самых маленьких любителей спорта. Удобный и простой в
2550 руб
Раздел: Беговелы

65. Новый план счетов учета в банках за 2002 год

66. Налоги в США

67. Организация налоговых органов и контроль за уплатой налогов в США и Германии

68. Анализ Закона РФ N1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"

69. Налог на имущество юридических лиц

70. Основные виды налогов в системе налогового законодательства РФ
71. Функции государства: налогообложение и взимание налогов
72. Налоги: их сущность, виды и функции

73. Единый социальный налог и социальная защита населения России

74. Виды налогов и порядок уплаты их физическими лицами

75. Налог на добавленную стоимость

76. Актуальные проблемы возмещения экспортного налога на добавленную стоимость

77. Шпоры по налогам и налогообложению

78. Единый налог на вмененный доход в 2003 году

79. Принудительное взимание налогов

80. Налоги, их состав и структура

Зеркало с подсветкой "Новый взгляд".
Хотите наносить макияж с максимальным комфортом? Увеличительное зеркало с подсветкой "Новый взгляд" обеспечит Вам отличную
639 руб
Раздел: Зеркала, расчески, заколки
Мощное чистящее средство для ванной комнаты и туалета с возможностью распыления "Mitsuei", 400.
Сверхсильное средство для удаления плесени. Эффективно очищает кафель, стены, расщепляет любые загрязнения. Дезинфицирует поверхности.
315 руб
Раздел: Для сантехники
Матрас в овальную кроватку Bambola (125x75x8 см).
С первых дней жизни здоровье малыша напрямую зависит от полноценного и комфортного сна. Правильно подобранный матрас для детской кроватки
2024 руб
Раздел: Матрацы более 120 см

81. Налог на добавленную стоимость

82. Шпаргалки по налогам

83. Налоги на доходы физических лиц

84. Шпоры по налогам и налогообложению

85. Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в организации

86. Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в организации
87. Методика преподавания русского языка с учетом регионального компонента
88. Проект учета пользовательских счетов для интернет-провайдеров на базе OS FreeBSD с применением программы "Billing ISP"

89. Информационная система учета кадров АО "Красноярское речное пароходство"

90. База данных для учета оплаты за междугородние разговоры

91. АРМ бухгалтера "Учет основных средств"

92. Автоматизация рабочего места менеджера по учету товара

93. Разработка базы данных, отражающей учет успеваемости студентов

94. Алгоритм создания базы данных складского учета

95. НАХОЖДЕНИЕ ВСЕХ ДЕЙСТВИТЕЛЬНЫХ КОРНЕЙ АЛГЕБРАИЧЕСКОГО МНОГОЧЛЕНА МЕТОДОМ ДЕЛЕНИЯ ОТРЕЗКА ПОПОЛАМ (БИСЕКЦИИ) И МЕТОДОМ ХОРД И КАСАТЕЛЬНЫХ С УКАЗАННОЙ ТОЧНОСТЬЮ И УЧЕТОМ ВОЗМОЖНОЙ КРАТНОСТИ КОРНЕЙ

96. Криминалистический учет

Набор мисок "Mayer & Boch", 10 предметов.
Набор салатниц выполнен из качественного прочного стекла и включает в себя 5 круглых салатниц различного диаметра. Изделия сочетают в себе
358 руб
Раздел: Наборы
Автокресло Еду-Еду "KS-513 Lux" с вкладышем (цвет: голубой, 9-36 кг).
Автокресло разработано для детей весом от 9 до 36 кг. Группа веса 1/2/3 (ECE R44/04). Каждая деталь автокресла спроектирована должным
2977 руб
Раздел: Группа 1/2/3 (9-36 кг)
Корзина "Лягушонок", 45х45 см.
Предназначение: для игровых целей на открытом воздухе и в помещении. Материал: нейлон.
322 руб
Раздел: Корзины, контейнеры для игрушек

97. Учет и утилизация отходов

98. Дидактические функции проверки и учета знаний и умений, учащихся по физике

99. Оптимизация общения в семье (учет доминантности полушарий головного мозга в консультативной работе с семьями)


Поиск Рефератов на сайте za4eti.ru Вы студент, и у Вас нет времени на выполнение письменных работ (рефератов, курсовых и дипломов)? Мы сможем Вам в этом помочь. Возможно, Вам подойдет что-то из ПЕРЕЧНЯ ПРЕДМЕТОВ И ДИСЦИПЛИН, ПО КОТОРЫМ ВЫПОЛНЯЮТСЯ РЕФЕРАТЫ, КУРСОВЫЕ И ДИПЛОМНЫЕ РАБОТЫ. 
Вы можете поискать нужную Вам работу в КОЛЛЕКЦИИ ГОТОВЫХ РЕФЕРАТОВ, КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ, выполненных преподавателями московских ВУЗов за период более чем 10-летней работы. Эти работы Вы можете бесплатно СКАЧАТЬ.