|
|
|
сделать стартовой | добавить в избранное |
 |
|
Экономика и Финансы Менеджмент (Теория управления и организации)
Оперативный анализ исполнения бюджета с помощью контроллинга |
Фонарь желаний бумажный, оранжевый. 
Карабин, 6x60 мм. 
Чашка "Неваляшка". Александр Маркович Kapминcкий, доктор технических наук, профессор, действительный член Российской академии естественных наук, начальник отдела информационно-аналитической поддержки финансово-экономического департамента АБ &quo ;Газпромбанк&quo ;. В задачу контроллера не входит тотальный анализ всех возникших отклонений. Даже если абсолютная или относительная величина отклонения какого-либо параметра очень значительна, то это вовсе не повод немедленно заняться ее анализом, оценкой и корректировкой. Необходимо выяснить, является ли данное отклонение случайным или регулярным. Возникающие отклонения от плановых показателей должны взвешиваться по определенным критериям. Остановимся на некоторых из них. К числу важнейших задач оперативного контроллинга относятся: контроль над исполнением бюджета предприятия; установление отклонений; анализ причин, вызвавших отклонения; выработка корректирующих мероприятий. В результате бюджетирования устанавливаются плановые значения контролируемых величин. В этом качестве могут выступать количественные параметры деятельности предприятия, выраженные в натуральных и стоимостных показателях, а также качество, сроки и т.д. Объем контролируемых величин с целью выявления отклонений и анализа их причин устанавливается экономической целесообразностью, определяемой через соотношение выгоды, получаемой от устранения причин отклонения, и затрат на их выявление. Возможен частичный контроль наиболее значимых величин, выявленных на основе АВС-анализа. Фактические значения контролируемых величин выявляются на основе данных статистического, финансового и управленческого учета на предприятии. Обязательное условие сопоставления плановых и фактических величин — их содержательная однородность, которая, в принципе, должна быть обеспечена на стадии планирования. Кроме того, все плановые единицы предприятия (цехи, отделы и т.д.) должны работать в единой информационной базе данных, признаваемой всеми участниками процесса контроля и анализа, чтобы избежать конфликтов, вызванных неоднозначным пониманием терминов. Выявление отклонений Отклонения плановых и фактических величин могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете: стоимостные параметры — затраты, доходы с оборота, маржинальная прибыль, поступления, выплаты, дебиторские и кредиторские задолженности, капитал и т.п.; параметры организационной структуры — места возникновения затрат, продуктовые и региональные дивизионы, закупочные, производственные, сбытовые, проектные подразделения и т.п.; временные параметры — дни, недели, месяцы, кварталы, годы. Различают следующие виды отклонений. Абсолютные отклонения: разница, получаемая путемвычитания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами. Определенную проблему вызывает знак абсолютного отклонения. Принято, что если отклонение позитивно влияет на прибыль предприятия, то его исчисляют со знаком «плюс». Относительно формальной математики такой подход считается некорректным, поэтому иногда возникает непонимание между специалистами.
В связи с этим в практике исчисления абсолютных отклонений иногда используют не экономический, а математический подход: рост фактического оборота по сравнению с плановым обозначают знаком «плюс», а уменьшение фактических издержек по сравнению с плановыми — знаком «минус». Относительные отклонения. Отклонения рассчитываются по отношению к другим величинам и выражаются в процентах. Чаще всего относительное отклонение исчисляется по отношению к более общему показателю или параметру. Например, относительное отклонение затрат на материалы можно выразить в отношении к суммарным затратам или в процентах к обороту. Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения. Так, например, величина абсолютного отклонения оборота, равная 10 - 8 = 2, воспринимается не так остро, как величина отклонения в процентах: (10 - 8) / 8 100% = 25%. Селективные отклонения. Этот метод расчета отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц и даже иногда день. Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года может быть гораздо информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого планового периода. Использование селективных отклонений для анализа причин особенно актуально для предприятий, занимающихся сезонным бизнесом. Кумулятивное отклонение. Суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды (месяцы) и возможную разницу к концу планового периода (года). Возникающие в отдельных периодах случайные колебания параметров деятельности предприятия могут привести к значительным отклонениям на коротком отрезке времени. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд. Отклонения во временном разрезе. Для контроллинга типичным является сравнение план — факт. Отклонения определяются на основании сравнения бюджетных и фактически реализованных значений контролируемых параметров. Для аналитических целей может представлять интерес сравнение фактически реализованных значений планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода (предыдущего месяца, года). Такой подход к исчислению отклонений особенно важен при негативных отклонениях плановых величин от фактических. Появляется возможность стать на твердую почву фактов вместо опоры на плановые или желаемые цифры. Оба подхода к сравнению: план — факт и факт — факт опираются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклонения в будущем. На основе результатов анализа отклонений может быть составлен другой прогноз или ожидание результатов на конец планового периода. Сравнение планового результата на конец года с прогнозируемым или ожидаемым с учетом происходящих изменений во внешней среде или внутри предприятия позволяет получить отклонение типа план — желаемый результат, что дает возможность более глубоко исследовать причины, влияющие на развитие бизнеса в будущем.
При этом подходе сравниваются планы, разработанные в начале периода, и потребности современного момента. Простая экстраполяция прошлого на будущее, результаты которой часто используются при традиционном подходе к планированию, может привести к существенным ошибкам. В современных условиях будущее следует просматривать не через призму статистических экстраполяционных прогнозов, а путем изучения текущих отклонений и анализа причин их возникновения. Оценка отклонений В задачу контроллера не входит тотальный анализ всех возникших отклонений. Даже если абсолютная или относительная величина отклонения какого-либо параметра очень значительна, то это вовсе не повод немедленно заняться ее анализом, оценкой и корректировкой. Необходимо выяснить, является ли данное отклонение случайным или регулярным. В случае если отклонение носит разовый характер и не играет значительной роли относительно достижения целевой прибыли, то выполнять анализ бессмысленно. Возникающие отклонения должны взвешиваться по определенным критериям. Остановимся на некоторых из них. Оценка по допустимым пределам. Анализ отклонения следует проводить, если отклонение какого-либо параметра бюджета, например месячная заработная плата или кумулятивная сумма издержек на персонал, выходит за установленные допустимые границы. Для оценки селективных отклонений обычно используют линейные пределы, которые определяются либо в процентах, либо в абсолютных величинах. Например, если установлен допустимый предел отклонений по месяцам 10%, то анализу следует подвергать те месяцы, где отклонение как в «плюс», так и в «минус» превысило заданную величину. Для кумулятивных отклонений используются нелинейные предельные ограничения, которые в графическом изображении имеют форму воронки, сужающейся к концу планового периода. Это объясняется следующим: месячные колебания тем менее действенны, чем длиннее период накопления сумм, однако при этом возрастает необходимость в более «тонком» регулировании. Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина процентного отклонения отдельного параметра в первую очередь свидетельствует о качестве планирования и бюджетной дисциплине, но практически ничего не говорит о степени влияния на прибыль. Так, например, хотя 20%-ное отклонение по позиции «канцелярские товары» внешне очень значимо, однако 5%-ное снижение объема продаж влияет на прибыль гораздо сильнее. Данный подход предполагает ранжирование параметров, влияющих на прибыль как в позитивном, так и негативном направлениях. Анализ и оценка отклонений не должны выполняться механически во всех случаях: когда причины отклонений очевидны, необходимость в детальном исследовании отпадает. Напротив, незначительное и непонятное на первый взгляд отклонение может заслуживать тщательного исследования, так как в результате могут быть выявлены признаки и тенденции, которые в будущем могут привести к большим проблемам. Задача контроллера, прежде всего, заключается в подготовке данных о величине отклонений и проведении анализа. При значительных отклонениях, превышающих допустимые границы, контроллер подключает для анализа соответствующие функциональные подразделения, ответственные за выявленные отклонения.
Программа не только позволяет автоматически составлять бюджеты (том числе по вариантам), но и анализировать их исполнение с помощью план -фактного анализа. Программа «1С: Финансовое планирование» позволяет также проанализировать плановые и фактические данные с точки зрения финансового состояния и рентабельности, сформировать аналитический баланс и лист прибылей и убытков с рассчитанными на их основе финансовыми коэффициентами. Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С Бухгалтерия» публикует материалы обо всех изменениях в учете, налогообложении, бюджетировании, в мире компьютерных программ. Составляя пособие мы неоднократно ссылались на книгу «Внутрифирменное бюджетирование» (Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. «Внутрифирменное бюджетирование»). Она представляет собой настольную книгу по постановке финансового планирования. Авторы книги считают, что полноценное внутрифирменное бюджетирование включает в себя три части: технологию бюджетирования, организацию бюджетирования, автоматизация финансовых расчетов. Они не только теоретически обосновывают содержание внутрифирменного бюджетирования, но и излагают проблемы постановки бюджетирования в российских компаниях, исходя из собственного опыта
1. Анализ доходов бюджета Российской Федерации
2. Анализ рентабельности с помощью программы Олимп
3. Принципы казначейского исполнения бюджета
4. Анализ доходов бюджета Российской Федерации
5. Методика количественного анализа безопасности с помощью дерева отказов
9. Анализ федерального бюджета 2008-2010
10. Проблемы формирования и исполнения бюджета в Республике Беларусь
11. Система исполнения бюджета
12. Оценка основных проблем формирования и исполнения бюджета Липецкой области
13. Анализ формирования и исполнения местного бюджета
14. Теоретические аспекты между бюджетами всех уровней с помощью деятельности Федерального Казначейства
16. Анализ бюджета Кинель-Черкасского района
Полотенце вафельное "Сластена полосатка", банное, пляжное, 100х150 см. 
Средство для мытья посуды Finish "All in 1 Max", в посудомоечных машинах таблетки, 65 штук. 
Шкатулка для ювелирных украшений, 13x13x6 см, арт. 84412. 17. Статистический анализ показателей поступления и расходования бюджета
18. Анализ расходов и доходов бюджета РФ
20. Анализ свойств товаров с помощью дифференцированной оценки
25. Оперативный и интеллектуальный анализ
26. Анализ организации контроля исполнения документов
27. Постановка и внедрение элементов системы оперативного контроллинга на предприятии
28. Логический анализ E-структур с помощью графов
29. Анализ динамики и структуры дефицита государственного бюджета Республики Беларусь
30. Анализ доходов и расходов муниципального бюджета г. Рязань
32. Анализ расходов Федерального Бюджета на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов
Папка для акварели "Балет", 20 листов, А2. 
Френч-пресс, 600 мл. 
Корзина "Плетенка" с крышкой, 35х29х22,5 сантиметров, бежевая. 33. Анализ структуры доходной части бюджета Тарановского района
34. Консолидированный бюджет Новосибирской области: анализ доходов и расходов
36. Порядок формирования и исполнения расходной части бюджета
37. Формирование и исполнение регионального бюджета Республики Татарстан
41. Клонирование и анализ генов легких цепей иммуноглобулинов стерляди
42. Генетический анализ при взаимодействии генов
43. Социально-политический анализ Военной доктрины Российской Федерации
45. Историко-географический анализ изменений политической карты России за прошедшее столетие
46. Анализ демографической ситуации Ивановской области
47. Комплексный анализ современных ландшафтов и их эволюции на территории Катангского плато
Двусторонний говорящий плакат "Азбука и счет". 
Игра настольная развивающая "Веселые портреты". 
Изограф, 0,20 мм. 49. Анализ бюджетного дефицита за 1990-1996 годы
52. Государственный бюджет России, проблемы преодоления его дефицита
53. Государственный бюджет, как экономическая категория и основной финансовый план Украины
57. Расходы бюджета
58. Роль местного бюджета в социально-экономическом развитии региона
59. Финансирование из бюджета жилищно-коммунального хозяйства
61. Направления расходования средств федерального бюджета
62. Анализ проблем возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями государственных органов
64. Крестьянский бюджет и кредит в России в конце XIX- начале XX вв.
Копилка-раскраска "Зайчик". 
Глобус Земли физический, 250 мм. 
Подставка для ванны "Мишка", антискользящая, цвет: бежевый. 65. Либерализм и марксизм: сравнительный анализ
66. Личные (гражданские) (права и свободы в конституциях США и Испании /сравнительный анализ/)
67. Сравнительный анализ Конституции Литовской и Латвийской Республик
68. Анализ мотивации и оплаты труда на предприятии
69. Анализ пенсионногозаконодательства Украины и других стран
76. Учет расчетов с бюджетом по налогам
77. Обзор и анализ проекта Налогового кодекса Российской Федерации
78. Анализ налоговой системы России. Некоторые аспекты
79. Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в организации
80. Понятие надлежащего исполнения обязательств
Машинка "Бибикар (Bibicar)" с полиуретановыми колесами (салатово-оранжевая). 
Набор детской посуды "Фея". 
Сушилка для посуды P&C "Лилия", двухъярусная. 82. Анализ стихотворения John Donne
83. Грамматический анализ субстантивированных прилагательных и причастий
84. Tupolev 154M noise asesment (Анализ шумовых характеристик самолёта Ту-154М)
90. Древнегреческая и древнеримская культура - сравнительный анализ
91. Анализ новгородской иконы "Спас нерукотворный"
92. Анализ стихотворения А.С.Пушкина "Элегия"
93. Анализ авторской пунктуации в художественном тексте
94. Анализ романа "Преступление и наказание" Ф.М.Достоевского
95. Анализ новеллы "Измена" из произведения Бабеля "Конармия"
96. Анализ рассказа Блока "Потомки солнца"
Игра настольная "Осторожно, мухи!". 
Игра-баланс "Ежик". 
"English". Электронный звуковой плакат "Английская Азбука", артикул PL-01-EN. 97. Анализ стихотворения А. Блока "О доблестях, о подвигах, о славе"
98. Анализ стихотворения Блока "О доблестях, о подвигах, о славе..."
99. Анализ стихотворения Н.А. Заболоцкого "Завещание"
