|
|
|
сделать стартовой | добавить в избранное |
 |
|
Экономика и Финансы Бухгалтерский учет
Учет операций при безвозмездной передаче имущества |
Горшок торфяной для цветов. 
Ручка "Шприц", желтая. 
Коврик для запекания, силиконовый "Пекарь". ПЛАН Учет у получающей стороны Определение стоимости имущества Налоговый учет имущества Бухгалтерский учет имущества Учет у передающей стороны Налоговый учет Бухгалтерский учет Любые, даже безвозмездные, передачу и получение имущества нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Реферат расскажет, как строится учет у передающей и у получающей стороны, если они применяют упрощенную систему налогообложения. Отношения, выстраиваемые по принципу безвозмездности, регулируются правилами, зафиксированными в гражданском законодательстве. Стороны заключают договор дарения, по которому одна безвозмездно передает другой имущество (работы, услуги) либо имущественное право. Примечание. См. п. 1 ст. 572 ГК РФ. Если передача имущества или имущественных прав носит инвестиционный характер (например, вложение в уставный капитал, в совместную деятельность и т.п.), она уже безвозмездной не является. Не безвозмездна и передача на условии возврата - предоставление кредита или займа. Между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением того случая, когда подарок не дороже 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зато, если хотя бы одна из сторон - некоммерческая организация или физическое лицо, уже можно действовать совершенно свободно. Теперь перейдем к учету. Начнем с получателя, так как его учет в основном и требует комментария.Учет у получающей стороны Итак, перед нами два основных вопроса: как определить стоимость, по которой должно быть оприходовано имущество, если за него не платили, и какие доходы и расходы будут в налоговом и бухгалтерском учете?Определение стоимости имущества Если имущество оплачивали, стоимость известна из приходных документов, а вот если получали безвозмездно, ее придется определять самим. Обратимся к нормативным документам. Нам потребуются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 &quo ;Доходы организации&quo ;. Примечание. Утверждены Приказами Минфина России от 29.07.1998 34н и от 06.05.1999 32н. Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Ее определяет организация на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов. Рыночные цены используют и в налоговом учете, но тут есть одна особенность. Рыночная цена принимается в расчет только в том случае, если она не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. Для прочего имущества (выполненных работ, оказанных услуг) рыночная цена не должна быть ниже затрат на производство либо приобретение, понесенных передающей стороной. Такая установка содержится в п. 8 ст. 250 НК РФ, хотя касается она внереализационных доходов по налогу на прибыль. Но на ст. 250 есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ о доходах &quo ;упрощенцев&quo ;, поэтому мы тоже обязаны следовать данной установке. Правильность цены поступившего имущества получатель обязан подтвердить документами, на которых он основывался, определяя ее самостоятельно, или заключением независимого оценщика. Примечание. Независимая экспертиза регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 135-ФЗ &quo ;Об оценочной деятельности в Российской Федерации&quo ;.
Организация, обратившаяся к независимому оценщику, уже не будет непосредственно заниматься вопросом стоимости. Если же решено обойтись своими силами, могут пригодиться, например, такие источники информации (ст. 40 НК РФ): - биржевые сводки; - документы государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; - печатные издания и СМИ. Приведем два примера - на принятие имущества к учету и на определение рыночной цены. Пример 1. ООО &quo ;Клен&quo ;, применяющее &quo ;упрощенку&quo ;, безвозмездно получило от некоммерческой организации станок. Независимый оценщик оценил его в 20 000 руб. Согласно справке, представленной передающей стороной, остаточная стоимость станка - 24 000 руб. По какой стоимости следует отражать получение станка в бухгалтерском и налоговом учете? В бухгалтерском учете станок нужно оприходовать по 20 000 руб. - по стоимости, назначенной оценщиком, а в налоговом указать в доходах 24 000 руб., так как рыночная стоимость оказалась ниже остаточной (20 000 руб. &l ; 24 000 руб.). Пример 2. ООО &quo ;Форум&quo ;, применяющее &quo ;упрощенку&quo ;, безвозмездно получило автомобиль 1992 года выпуска. Его остаточная стоимость - 97 000 руб. Как определить рыночную? По какой стоимости принимать автомобиль к учету? Предположим, бухгалтер фирмы нашла в газете &quo ;Сделка&quo ; четыре объявления о продаже автомобиля такого же года выпуска (95 000, 97 000, 100 000 и 102 000 руб.) и два объявления о покупке (94 000 руб. и 98 000 руб.). Рыночная цена равна среднему арифметическому цен, указанных в объявлениях. У нас получилось 97 667 руб. [(95 000 руб. 97 000 руб. 100 000 руб. 102 000 руб. 94 000 руб. 98 000 руб.) : 6]. В бухгалтерском и налоговом учете получение автомобиля будет отражено одной и той же суммой - 97 667 руб. (97 667 руб. &g ; 97 000 руб.). Чтобы подтвердить правильность расчета, нужно к учетным документам приложить газету. Позиция. Передача без перехода права собственности Организации могут безвозмездно передавать или получать имущество на какой-то срок. Например, производитель временно предоставляет холодильник фирме, торгующей его мороженым. В этих случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды). С налогообложением имущества, полученного по такому договору, сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, такое поступление не является доходом от реализации, так как право собственности не переходит (Письмо Минфина России от 11.01.2005 03-03-02-04/1/1). С другой - налогоплательщик, получивший имущество, должен включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 17.02.2006 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 03-03-04/1/359). Противоречие разрешил Президиум ВАС РФ, поддержав последнюю установку Минфина (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 98). Таким образом, &quo ;упрощенцы&quo ; все-таки вынуждены учитывать доходы. А вот расходов у передающей стороны, уменьшающих налоговую базу, к сожалению, все равно не появится.Налоговый учет имущества Доходы. Определяя объект налогообложения, фирмы на УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст.
ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, в их налоговую базу не включаются. Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Следуя общему правилу, стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг) и имущественных прав получатель относит к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество нельзя считать внереализационным доходом, если: - уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом; - уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом; - уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом. Обратите внимание: ограничения касаются исключительно имущества, не затрагивая прав, работ, услуг. Еще один момент. Если в течение года такое имущество (кроме денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость следует включить в доход. Выясним, в какое время отражать доход от поступления имущества. Так как при УСН применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), это будет момент подписания акта приема-передачи. Пример 3. ЗАО &quo ;Пегас&quo ; применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получила товар от организации-учредителя, чья доля в уставном капитале 60%. Рыночная стоимость товара определена в 17 000 руб. Нужно ли ее отражать в налоговом учете? Поскольку уставный капитал ООО &quo ;Пегас&quo ; более чем на 50% (на 60%) состоит из доли передающей стороны, стоимость безвозмездно полученного товара в налоговую базу не войдет, а лишь будет отражена в графе 4 Книги учета доходов и расходов &quo ;Доходы - всего&quo ;. Теперь разберем, каким будет учет при реализации имущества, полученного безвозмездно. Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, добавив к ним следующее. 19 июня 2006 г. ЗАО &quo ;Пегас&quo ; продало товар за 15 000 руб., сразу же получив оплату. Как отразить продажу в налоговом учете? При получении товара налогооблагаемых доходов у фирмы не было. Однако, продав товар до окончания года, она обязана включить его рыночную стоимость (17 000 руб.) в доходы на дату реализации. Кроме того, доход от реализации (15 000 руб.) следует отразить на дату получения денежных средств. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1 на с. 48).Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО &quo ;Пегас&quo ; за II квартал 2006 года Регистрация Сумма п/п Дата и номер первичногодокумента Содержание операции Доходы- всего В т.ч. до-ходы, учи-тываемые при исчис-лении на- логовой базы Расходы- всего В т.ч. расходы, учиты- ваемые при ис- числении налоговойбазы 1 2 3 4 5 6 7 . . . . . . . 97 Акт приема-передачи товара 15 от 11.03.2006 Получен товар по договору дарения 17 000 17 000 - - 98 Платежное поручение 238 от 19.06.2006 Реализован безвозмезднополученный товар 15 000 15 000 - - . . . . . . . Расходы. Разумеется, при получении имущества расходов нет.
Изучив отношения сторон, суд кассационной инстанции установил, что целью совершения сделки прощения долга являлось обеспечение возврата суммы задолженности в непрощеной части без обращения в суд, т. е. у кредитора отсутствовало намерение одарить должника. Поскольку в данном случае у кредитора не было намерения освободить должника от обязанности в качестве дара, в удовлетворении иска отказано. Законодательством не установлен порядок документального оформления прощения долга. Если составление акта, подписанного кредитором и должником невозможно, то достаточно письма кредитора, в котором обязательно указание на номер и дату договора, наименование должника, сумму долга, которая прощается кредитором, дату составления письма. Обязанности по уплате НДС у поставщика товаров (работ, услуг) при прощении долга не возникает. Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль прощение долга может рассматриваться как безвозмездная передача имущества. В соответствии со статьей 248 НК имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)
1. Бухгалтер – что это значит?
4. Языковая специфика передач на ТВ
5. Оценка методов и средств обеспечения безошибочности передачи данных в сетях
9. Гигиена личных вещей хирургического больного. Гигиена передач и посещений.
10. Расчет зубчатых и червячных передач в курсовом проектировании
11. Цепные передачи
13. Технология изготовления волоконнооптических световодов для передачи изображения
15. Невербальные каналы передачи информации (Невербальні канали передачі інформації)
16. Расчет системы сбора и передачи данных
Футбольный мяч "Moscow", 23 см. 
Набор цветных карандашей "Progresso", 24 штуки. 
Кружка "Ниндзя". 18. Исследование помехоустойчивого канала передачи данных методом имитационного моделирования на ЭВМ
19. Каналы передачи информации
20. Производство, передача и использование электроэнергии
21. Расчет тэп участка по изготовлению детали №1702050 "Шток вилки переключения 3й и 4й передач"
25. Технологии передачи аудиоинформации через Интернет
26. Традиционные формы передача документации в международной технологической торговле
27. Передача Дискретных сообщений
28. Проектирование червячной передачи с разработкой методики преподавания в техникумах
32. Трансформаторы и передача энергии на расстояние
Набор керамической посуды Disney "Холодное сердце. Эльза", 3 предмета (в подарочной упаковке). 
Подставка для колец "Слоник", арт. 62258. 
Бортик Polini Basic (цвет: белый). 33. Разработка фотоприемного устройства волоконно-оптической системы передачи информации (ВОСПИ)
34. Каналы передачи информации
35. Усилитель многоканальной системы передачи
36. Трансформаторы и передача энергии на расстояние
37. Коробка передач
41. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездных займов
42. Эквивалентность перевода при передаче семантики языковых единиц
43. Передача переносных значений английских прилагательных цветообозначения на русский язык
45. Волоконно-оптическая система передачи
47. Передача данных в компьютерных сетях
48. Преобразования информации перед передачей её в канал связи
Ложечки "Pigeon" для первого прикорма. 
Логическая игра "Динозавры.Таинственные острова", арт. SG 282 RU. 
Подарочное махровое полотенце "23 февраля. Щит". 49. Коммерческие формы передачи технологий
52. Принципы построения систем сбора и передачи информации для объектов электроэнгергетики
53. Одноступенчатый цилиндрический редуктор с цепной передачей
57. СПИД пути передачи и профилактика
58. Передача и кодирование сигнала в сетчатке глаза
59. Принципы передачи информации и структурная организация мозга
60. Закономерности передачи генетической информации
62. Методика прийому самохідної пускової установки 9П129 та підготовки її до передачі
64. Договор безвозмездного пользования земельным участком
Детская горка, цвет: зелёный/красный, скат 140 см. 
Шкатулка декоративная для ювелирных украшений "Вокруг света", 18,5x13,5x7,5 см. 
Трехколесный велосипед Funny Jaguar Lexus Trike Next Pro Air (цвет: фиолетовый). 67. Правовое регулирование безвозмездного пользования имуществом
68. Языковые средства передачи комизма в современных англоязычных рассказах
69. Wi-Fi - стандарт беспроводной передачи данных
73. Реорганизация схемы управления и оптимизация сегмента сети передачи данных
74. Сжатие данных при передаче изображений
75. Усовершенствование модема путем защиты передачи данных
76. Характеристика современных средств дистанционной передачи информации
77. Анализ мешающих влияний в каналах связи при передаче и преобразовании информации
78. Вплив навантаження на основні характеристики передачі енергії джерелом постійного струму
79. Зменшення "Блочного ефекту" при передачі зображення
80. Канал послідовної передачі даних
Сушилка для белья напольная складная, 180x55x96 см, голубая. 
Подарочная расчёска для волос "Лиза". 
Набор маркеров для досок "Kores", 3 мм, 6 штук. 81. Передача дискретных сообщений
82. Передача цифрового сигнала
83. Приемник цифровой системы передачи информации ВЧ-каналом связи по ВЛ
84. Проектирование линейного тракта волоконно-оптических систем передачи
85. Радиотехническая система передач
89. Цифровые системы передачи телефонных сигналов
90. Эскизное проектирование радиоэлектронной системы передачи информации
91. Многоканальная система передачи информации
92. Моделі і методика побудови волоконно-оптичної системи передачі даних
94. Выбор и обоснование среды передачи данных
95. Бешенство: этиология, пути передачи, клинические симптомы, профилактика
96. Одноступенчатый горизонтальный цилиндрический редуктор с шевронным зубом и клиноременной передачей
Ручка-стилус шариковая "Людмила". 
Настольная игра "Много-Много", новая версия. 
Настольная игра "Живые картинки (Schau Mal)". 97. Выбор допусков и посадок при проектировании зубчатой передачи
98. Изготовление вторичного вала коробки передач автомобиля ГАЗ-53
99. Механизм зубчатой передачи
