|
|
|
сделать стартовой | добавить в избранное |
 |
|
Законодательство и право Право
Банк как особый участник налоговых правоотношений |
Фонарь садовый «Тюльпан». 
Горшок торфяной для цветов. Банк как особый участник налоговых правоотношений Процесс развития постсоветской России ознаменован формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств. Немаловажную роль играют банки и в налоговой деятельности государства. Специфика содержания налоговой правосубъектности банков проявляется в том, что они способны выступать в налоговых отношениях не только в качестве налогоплательщиков либо налоговых агентов, но и в качестве субъектов, принимающих и зачисляющих налоговые платежи, то есть в качестве посредника между налогоплательщиком и бюджетом. Такая многогранность правосубъектности банка позволяет говорить о, используя теологическую терминологию, «триединстве» правового статуса банка в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Фундаментальной особенностью такого статуса является то, что права, обязанности и ответственность банков предусмотрены не только налоговым, но и гражданским законодательством. Как было отмечено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» , налоговое законодательство устанавливает публично - правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами. Государство в лице налоговых и других органов осуществляет контроль за порядком исполнения банками указанных публично - правовых функций. Так, при наличии оснований, предусмотренных Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", у банков может быть отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета. А.Я. Курбатов отмечал, что наличие оснований для применения налоговой ответственности банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды зависит от того, являются ли действия банка правомерными или неправомерными с точки зрения гражданского права . Согласно ст. 849 ГК РФ банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета. Таким образом, основанием возникновения публично-правовой обязанности банка по перечислению средств в бюджет является распоряжение клиента, данное им в силу заключенного с банком гражданско-правового договора. Моментом возникновения у банка указанной публично-правовой обязанности (моментом начала течения сроков) является момент поступления в банк соответствующего платежного документа от клиента.
Эти предусмотренные гражданским законодательством правила дублируются в Налоговом кодексе РФ , в соответствии с п. 2 ст. 69 которого поручение на перечисление налога исполняется банком в пределах одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Таким образом, обязанности банков по правильному открытию счетов налогоплательщиков, исполнению поручений о перечислении налогов и сборов, а также по предоставлению налоговым органам сведений по счетам своих клиентов, основываясь на гражданско-правовых договорах, носят не только гражданско-правовой, но и публично-правовой характер . Г.А. Тосунян и А.Ю. Викулин отмечают, что указанные отношения регулируются гражданским (Гл. 45 ГК РФ), банковским (ст. 31 ФЗ «О банках и банковской деятельности» ) и налоговым (ст. 60, Гл. 18 НК РФ) законодательством. Следовательно, рассматриваемые отношения являются одновременно и налоговыми, и гражданско-правовыми. Тем не менее, в данном случае нет противоречия, так как отношения, складывающиеся в процессе реализации банками своих обязанностей при исполнении ими поручений клиентов о перечислении налогов и сборов, являются ярким примером комплексного характера банковских правоотношений . Таким образом, рассматриваемые правоотношения характеризуются сочетанием одновременно частно-правовых и публично-правовых начал. Весь комплекс публично-правовых обязанностей банков в налоговых отношениях условно можно разделить на три относительно обособленные группы: 1. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов. 2. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков. 3. Обязанности по предоставлению налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Центральной обязанностью банков в налоговых правоотношениях является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов или иного обязанного лица на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. В рамках указанной обязанности банк должен: - своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по перечислению сумм налога и (или) сбора; - исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента; - исполнять решения налогового органа о взыскании сумм налога, сбора, пеней. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени. Кроме того, на банки возложен ряд обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. В частности, открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; в пятидневный срок сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета налогоплательщика.
Банки предстают в налоговых правоотношениях и в качестве источника получения информации о налогоплательщиках. Банки обязаны предоставлять в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организаций или граждан-предпринимателей. О значении банка как особого субъекта налоговых правоотношений говорит и факт выделения в Налоговом кодексе РФ отдельной Главы 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение». Несмотря на столь широкий спектр специальных функций в налоговой сфере, банки не названы Налоговым кодексом РФ в числе участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Перечень таких лиц приведен в ст. 9 Налогового Кодекса РФ: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами; 3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации; 4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения; 5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов; 6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ; 7) органы государственных внебюджетных фондов. Законодательно закрепленный в Налоговом кодексе РФ перечень далеко не полон, ибо не охватывает всех потенциальных и реальных участников налоговых правоотношений. Ю.А. Крохина в этой связи отмечает, что фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговое правонарушение требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность . В первую очередь такое утверждение справедливо по отношению к банкам, которые, несмотря на выполнение значимой функции в налоговых правоотношениях, не названы Налоговым кодексом в качестве их участников. И.И. Кучеров предлагает иную классификацию участников налоговых правоотношений : 1) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти); 2) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов); 3) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки и сборщики налогов); 4) субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели); 5) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов); 6) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (федеральные органы налоговой полиции, органы прокуратуры, органы внутренних дел); 7) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).
Установленный запрет теперь является практически абсолютным, и налоговые органы не имеют возможности до истечения календарного года с момента проведения первой проверки провести выездную налоговую проверку по тем же налогам и за тот же период. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (смотрите, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 апреля 2009Pг. по делу N А56-27517/2008). При этом отмечаем, что одно лицо может быть проверено как в ходе одной выездной налоговой проверки сразу и в качестве налогоплательщика, и в качестве плательщика сборов, и в качестве налогового агента, так и во время проведения разных выездных налоговых проверок, в предмете которых должно быть указание, в качестве кого проверяется это лицо. Причем такие проверки не будут признаваться повторными, так как проверяются различные участники налоговых правоотношений. Таким образом, проведение за один и тот же период выездной налоговой проверки организации как налогоплательщика и выездной налоговой проверки этой же организации как налогового агента не противоречит положениям НК РФ, поскольку согласно ст. 9 НК РФ это два самостоятельных вида участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
1. Участники налоговых правоотношений, их защита и ответственность
2. Понятие и виды субъектов налогового правоотношения
3. Участники налоговых правоотношений
4. Юридические лица и государство как субъекты гражданских правоотношений
5. Субъекты гражданских правоотношений.
9. Субъекты финансовых правоотношений
10. Юридические лица как субъекты таможенных правоотношений
11. Субъекты таможенных правоотношений
13. Планирование стратегии взаимодействия участников финансово-промышленных групп
14. Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения
16. Субъекты и объекты гражданского правоотношения
Перчатки виниловые одноразовые, размер S, 100 шт.. 
Дневник "My Life Story" (бежевый). 
Настольная игра "Ticket to Ride: Европа". 17. Структура налоговых органов РФ права, обязанности и функции
18. Субъекты и объекты правоотношений
20. Взаимоотношения предприятий с налоговыми органами, банками и внебюджетными фондами
21. Взаимоотношение предприятий с налоговыми органами, внебюджетными фондами и банками
25. Кредитная политика коммерческого банка на примере "Народный банк Казахстана"
27. Модель фінансової діяльності комерційного банку та її застосування на прикладі АКБ "Правекс-банк"
28. Підвищення конкурентоспроможності банку на ринку банківських послуг (на матеріалах АКБ "Приватбанк")
30. Анализ финансовых результатов банка на примере ОАО "Дальневосточный банк"
31. Аналіз ефективності банківських операцій в комерційному банку ВАТ КБ "Надра" в 2004–2008 рр
32. Валютні операції банку (на прикладі діяльності ВАТ "Райффайзен Банк Аваль")
Кубок Россимвол, 24 см. 
Бустер Happy Baby "Booster Rider" Lime (15-36 кг). 
Органайзер подвесной "Фиксики" (5 карманов). 33. Анализ и совершенствование деятельности коммерческого банка (на примере ОАО "АК БАРС" Банк)
34. Валютные правоотношения: субъекты и объекты
35. Граждане – субъекты административно-правовых отношений. Президент РФ. Гражданское правоотношение
36. Понятие и субъекты правоотношений
37. Права и обязанности субъектов нотариального права
42. Субъекты таможенного оформления, их права и обязанности
43. Налоговый процесс и его участники
44. Оценка налоговой политики хозяйствующего субъекта (на примере ОАО "ТАИФ-НК")
46. Совершенствование форм и методов по исполнению налоговой обязанности
47. Структура, задачи, права и обязанности налоговых органов
Подставка для ножей, 11x22 см, лавандовый. 
Наклейка зеркальная "Бабочки", 30x40 см. 
Глобус детский зоогеографический, 210 мм. 49. Закон российской федерации о воинской обязанности и военной службе
51. Денежно-кредитная политика Банка Англии
52. Коммерческие банки Великобритании
53. Налоги и налоговая система РФ
57. Налоговая система РФ и пути ее реформирования
59. Проблемы реформирования налоговой системы в России
60. Развитие налогового законодательства в РФ
61. Налоги: эволюция, определения и формы. Принципы налоговой политики и функции налогов
62. Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России
63. Налоговые правонарушения в России
64. Становление налоговой системы в начале 90-х годов в России
Муфта для коляски "Bambola" (шерстяной мех + плащевка + кнопки), бежевая. 
Шкатулка декоративная "Стиль", 15,5x12,5x11,5 см (бутылочный). 
Набор ковриков "Kamalak Tekstil" для ванной, 50х50 см и 50x80 см (фиолетовый). 65. Граждане как субъекты административного права
66. Административная ответственность за налоговые правонарушения
67. Граждане как субъекты международного права
68. Административные правоотношения
69. Участники арбитражного процесса
73. Субъекты гражданского права
74. Банкротство хозяйственных субъектов
75. Граждане как субъекты гражданского права (физические лица)
76. Наследственная масса как объект правоотношений
78. Юридическая личность организаций, участвующих в гражданских правоотношениях
80. Третьи лица и установление фактов в особом производстве
Игрушка пластмассовая "Умный телефон". 
Металлофон, 12 тонов. 
Настольная игра "Головоноги". 81. Система юридических лиц в гражданских правоотношениях
82. Понятие и особенности аграрных правоотношений (Контрольная)
83. Римское право. (Семья. Семейные правоотношения. Агнатское и когнатское родство)
84. Банки и их роль в экономике Украины
85. Организация налоговых органов и контроль за уплатой налогов в США и Германии
91. Историко-правовой анализ Закона СССР "о разграничении полномочий между СССР и субъектами федерации"
92. Основы Конституционно-правового статуса субъектов РФ
93. Субъекты РФ: конституционная характеристика, типология и основы организации
94. Системы органов государственной власти субъектов РФ и штатов Индии (сравнительный анализ)
95. Арбитражный суд как гарантия реализации экономических интересов субъектов в Российской Федерации
96. Конституционные суды в субъектах Российской Федерации
Карандаши акварельные "Jumbo", 12 цветов, с точилкой. 
Ростомер деревянный (ростомер-пазл). 
Шкатулка для рукоделия "Цветочная поляна" 26x16x18,5 см. 99. Налоговый контроль, его сущность и значение
Совок №5. 
