![]() |
|
сделать стартовой | добавить в избранное |
![]() |
Перевод бухгалтерской отчетности на международный стандарт |
В 1993 году была принята национальная программа перехода на меж- дународные стандарты. В связи с этим, ЦБ РФ разработал Временную Инс- трукцию по составлению общей финансовой отчетности коммерческими бан- ками 17 от 24.08.93 года (см.главу 1). Отчетность составляется па- раллельно с основной финансовой отчетностью. Рассмотрим перевод нашей отчетности на международный учет путем применения инструкции 17 на основе имеющегося Баланса (форма 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма 2). Конкретный процесс составле- ния требуемой отчетности на основе действующего в настоящее время пла- на счетов состоит в следующем: 1.Сгруппировать: - счета баланса по таблице соответствия - символы действующего отчета по прибылям и убыткам формы 2 по таблице соответствия. 2.Составить предварительные формы отчетности -Балансовый отчет и Отчет о прибылях и убытках (приложение 4). 3.Внести в предварительные формы отчетности корректировки. Для этого исправить некоторые статьи путем условных проводок, которые должны быть записаны отдельно в специальной книге " Журнал корректировок". 4.Составить окончательные формы отчетности с учетом корректировок. Таблица соответствия между формой 2 и новой формой отчета о прибылях и убытках Данная группировка символов формы 2 позволяет составить предварительный отчет о прибылях и убытках. Окончательный отчет составляется после условного учета всех корректировок. Статьи отчета о прибылях и убытках Символы формы 2 Доход по процентам от : 1.Депозиты в кредитных учреждениях 109 2.Ссуды 101-106 3.Лизинг клиентам 116 в части лизинга 4.Долговые ценные бумаги 110 в части процентов 5.Другие источники 107 108 114 Расходы по процентам на : 7.Депозиты кредитных учрежений 205 8.Депозиты клиентов 201 202 303 204 206 215 в части процентов по ссудам 9.Выпущенные ценные бумаги 208 в части процентов Беспроцентный текущий доход 12.Доход от торговли инвалютой 110 кроме процентов 13.Другой торговый доход 112 14.Трастовые операции и другой 116 в части трастовых операций агентский доход 15.Чистый доход (потеря) от вложений 111 в ценные бумаги 16.Другой текущий доход 113 116 в оставшейся сумме 117 118 без дохода за небанковские операции Другие беспроцентные текущие расходы 19.Заработная плата из счета 971 20.Материальное поощрение из счета 971 21.Эксплутационные расходы из счета 971 22.Расходы на приобретение МБП из счета 971 23.Другие текущие расходы 207 208 в оставшейся части 209 211 212 213 214 215 в остав- шейся части 216 218 220 сч.971 кроме учтенных в стр.19-22 30.Непредвиденный доход за вычетом (118-218 в части небанковских непредвиденных потерь операций) (119-219) На основании таблицы соответствия между формой 2 и новой формой отчета о прибылях и убытках данные из формы 2 группируются и состав- ляется предварительный отчет о прибылях и убытках (приложение 5). Учи- тывая все корректировки (наращенные проценты, исправление прибыли и др.)
можно составить окончательный Отчет о прибылях и убытках (прило- жение 6). Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и рас- ходов по операциям банка. Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным ус- лугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полу- ченным услугам, потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесцене- ния ценных бумаг, общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих расходов. Статьи 1-5 "Доход по процентам" и статьи 7-9 "Расходы по процен- там" отражаются отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности. В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных став- ках по активным и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках по кредитам, выданным коммерческими банками по решениям Правительства за счет ресурсов ЦБ РФ. Статьи 12-16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным бан- ковским операциям и другим текущим доходам, среди них трастовые (дове- рительные) операции, отражаемые по статье 14, и вознаграждения и ко- миссии, отражаемые по статье 16. Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все социальные затраты, относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного периода, а не как распределение прибыли в течение года. Статья 28 "Налог на доход" отражает весь налог, относящийся котчетному периоду, включая суммы начисленные, но еще не выплаченные государству и учитываемые на счете 904. Статья 30 "Непредвиденный доход (потери)" - чистый доход внебанковских операций, например, продажи одного из зданий банка. Движение резерва за отчетный период, созданного на покрытие рисков, считается непредвиденной статьей и показывается по этой строке. Статья 31 "Чистая прибыль (убыток)" отражает все изменения собственных средств за отчетный период ( за исключением распределенных из прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год). Окончательный отчет о прибылях и убытках (переработанная форма 2 в соответствии с международными стандартами) ежеквартально представляется Центральному Банку и дает детальную информацию о формировании прибыли.
И сейчас к решению этого, как оказалось, принципиального вопроса имеются два подхода. Один из них предложен Советом по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО, ведущим работу по созданию комплекта российских стандартов финансовой отчетности с июня 2006 года, и предусматривает максимальную идентичность, так как, по мнению представителей этого Совета, российские стандарты должны представлять собой перевод английского текста МСФО. Другой подход нашел свое отражение в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который выполнялся с декабря 2005 года по декабрь 2007 года и являлся продолжением проекта ТАСИС «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II». Анализ разработанных в рамках этого проекта вариантов новых Положений по бухгалтерскому учету показывает, что они, конечно, не являются дословным переводом текстов своих международных прообразов, но у этих вариантов, во-первых, подавляющее большинство положений пересказывает содержание этого прообраза и (или), во-вторых, структура текста практически полностью соответствует структуре этого прообраза
1. Международные стандарты бухгалтерской отчетности
2. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности
4. Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета
5. Международные стандарты бухгалтерского учета
9. Международные стандарты бухгалтерского учета
10. Международные стандарты бухгалтерского учета
11. Международные стандарты учета и финансовой отчетности
12. Международные стандарты учета и финансовой отчетности
13. Международные стандарты финансовой отчетности
14. Международные стандарты финансовой отчетности
15. Международные стандарты финансовой отчетности
16. Международные стандарты финансовой отчетности
17. Международные стандарты финансовой отчетности
18. Международный стандарт бухгалтерского учета
19. Роль и назначение международных стандартов учета (финансовой) отчетности
25. Аудит бухгалтерской отчетности
26. Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность (Российский опыт и МСФО)
27. Международные стандарты оценки недвижимости
28. Права беженцев: международные стандарты и национальное законодательство
29. Бухгалтерская отчетность как основа оценки деятельности предприятия
30. Парадоксы бухгалтерской отчетности
31. Анализ финансового состояния предприятия по формам бухгалтерской отчетности
32. Бухгалтерская отчетность на предприятии
34. Международные стандарты бухучета
35. Оценка аудиторских рисков при формировании бухгалтерской отчетности
36. Влияние условных фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерскую отчетность
37. Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей
41. Международные стандарты аудита
42. Международные стандарты аудита
43. Международные стандарты аудита
44. Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг
45. Международные стандарты аудита. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
46. Международные стандарты в бухгалтерии
47. Международный стандарт аудита
48. Основные формы бухгалтерской отчетности
49. Основы бухгалтерской отчетности
50. Отображение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности
51. Отчёт о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами
52. Получение аудиторских доказательств в соответствии с международными стандартами аудита
53. Промежуточная бухгалтерская отчетность
57. Содержание форм бухгалтерской отчетности
58. Составление бухгалтерской отчетности
59. Сущность, назначение и виды бухгалтерской отчетности в рыночной экономике
60. Трансформация бухгалтерской отчетности
61. Учетная политика и бухгалтерская отчетность
62. Финансовый анализ форм бухгалтерской отчетности
63. Формирование бухгалтерской отчетности
64. Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами
73. Бухгалтерская отчетность ОАО "Планета центр"
74. Бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе
75. Бухгалтерская отчетность предприятия
76. Бухгалтерская отчетность предприятия
77. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства
78. Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"
80. Анализ показателей бухгалтерской отчетности
81. Международные стандарты и российское законодательство о правах человека и гражданина
82. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия в контексте финансового менеджмента
83. Интегрирование требований международных стандартов в систему менеджмента организации
84. Международные стандарты ИСО 9000:2000
89. Общая оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской и статической отчетности
90. Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных организациях
91. Международные финансовые системы и международная система учета и отчетности - билеты весна 2001
92. Международно-правовые стандарты в Украине
93. Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности
94. Международные финансовые системы и международная система учета и отчетности
95. Бухгалтерский учет и отчетность
97. Принципы и стандарты корпоративного социального учета и отчетности
98. Законодательные основы отчетности в России и международной практике